VAT Regra dos "5 por cento": exemplo de cálculo quando aplicado. Contabilidade separada

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2024-01-02 14:01

Se uma organização realizar simultaneamente transações tributáveis e não tributáveis com IVA, é obrigada a efetuar uma contabilização separada dos valores dos impostos. Isso está previsto no art. 170 do Código Tributário da Federação Russa. As taxas sobre transações tributáveis são dedutíveis. Em uma situação diferente, é necessário estabelecer proporções para cada período de tributação de acordo com as quantidades de mercadorias embarcadas. Especialmente para estes fins, foi desenvolvida a regra "5 por cento" para o IVA. Um exemplo de cálculo do valor do imposto em diferentes situações será discutido em detalhes abaixo.

Essência

As organizações comerciais muitas vezes precisam combinar o regime tributário geral com um único imposto. A presença de operações de exportação é também a base para a contabilização separada. A razão é que, na exportação, o IVA é deduzido no último dia do mês em que foram apresentados os documentos comprovativos da utilização de taxa zero para tal operação. O procedimento de cálculo do imposto sobre essas transações é determinado pela política contábil.

Vamos dar uma olhada em como essas organizações realizam a contabilidade separada do IVA.

As subcontas da conta 19 são usadas para refletir a distribuição do valor do imposto na UN.efectuadas no período em que as mercadorias foram tidas em conta. Portanto, a proporção é realizada de acordo com indicadores comparáveis - o custo das mercadorias com e sem IVA. A contabilidade dupla também é realizada se a organização tiver operações implementadas fora da Federação Russa.

Exemplo 1

Vamos considerar uma situação padrão. Durante o trimestre, a empresa enviou produtos no valor de 1,2 milhão de rublos, incluindo itens tributáveis - 0,9 milhão de rublos. O valor do imposto apresentado pelos fornecedores é de 100 mil rublos. Como o custo das mercadorias, que não está sujeito a tributação, é de 250 mil rublos, o coeficiente de cálculo é de 0,75. Portanto, não 100 mil rublos, mas apenas 75 mil rublos podem ser deduzidos. (100 0, 75). E apenas 25% podem ser levados em consideração no custo dos bens adquiridos: 1, 2 _{0, 25=0,3 milhão de rublos}

Cálculos

Como alocar o IVA pago? Uma empresa pode ter ativos fixos e intangíveis registrados no primeiro mês do trimestre. Nesses casos, as proporções são determinadas com base na participação do custo das mercadorias embarcadas fabricadas em uma máquina nova no valor total das vendas do mês em que o objeto foi considerado.

O custo dos serviços de concessão de empréstimo e operações de REPO são calculados com base no valor da receita na forma de juros acumulados. Uma exceção é um empréstimo sem juros, cujo custo é igual a zero. Tais operações não afetam a proporção

No cálculo do Banco Central é calculada a diferença entre o preço de venda e os custos de aquisição. Ao mesmo tempo, as transações isentas de IVA tambémdeve ser incluído no custo da obra.

Exemplo 2

Durante o trimestre, a empresa vendeu mercadorias no valor de 2 milhões de rublos, incluindo 1.750 mil rublos. tributável e 250 mil rublos. não tributável. Os fornecedores enviaram 180 mil rublos para dedução

O coeficiente para cálculos subsequentes é 0,875. Das mercadorias compradas, você pode obter: 180 _{0, 875=157,5 mil rublos. Os restantes 22,5 mil rublos. deve ser refletido no custo das mercadorias.}

regra dos 5%

Para os períodos em que a participação das despesas em operações não tributáveis for inferior a 5% do valor total das despesas, a empresa não poderá realizar a contabilização separada. O procedimento para calcular o valor total das despesas ao calcular a barreira não é estabelecido por lei. Uma empresa pode desenvolver sua própria metodologia sólida e fixá-la na política contábil.

No cálculo da participação, todas as vendas sem IVA são consideradas: transações isentas de impostos, vendas imputadas, despesas em transações fora da Federação Russa. Quanto ao primeiro grupo, são consideradas as despesas diretas e gerais do negócio. Ou seja, você precisa somar todos os custos, adicionar o IVA nas despesas gerais na proporção apropriada e dividir o valor resultante pelo valor dos custos.

A regra do IVA "5 por cento", que será calculada a seguir, não pode ser aplicada a transações de exportação. Isso está previsto no art. 170 NK. Para essas transações, a taxa de IVA é de 0%. Ou seja, se:

• barreira não alcançada;
• a empresa tem exportaçãooperações;

você precisa realizar uma contabilidade de IVA separada.

Exemplo de regra de 5%

Os custos diretos da empresa para transações tributáveis no segundo trimestre totalizaram 15 milhões de rublos e para não tributáveis - 750 mil rublos. Despesas gerais de negócios - 3,5 milhões de rublos. A política contábil prevê a distribuição de despesas proporcionalmente à receita, que no período do relatório totalizou 21 milhões de rublos, respectivamente. e 970 mil rublos.

Despesas gerais de negócios em transações não tributáveis: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 mil rublos, ou 4,7%. Como esse valor não excede 5%, a empresa pode deduzir todo o IVA pago a montante referente ao segundo trimestre.

Algoritmo contábil

Para entender qual alíquota de IVA deve ser aplicada nas mercadorias e como determinar o valor do imposto pago, você pode usar a seguinte sequência de ações:

1. Calcule o valor do IVA apresentado que pode ser deduzido. Se os bens adquiridos puderem ser atribuídos diretamente à atividade isenta de tributação, o IVA é incluído no seu custo. Em outros casos, o valor do imposto é dedutível.

2. Na próxima etapa, você precisa aplicar a regra "5 por cento" para o IVA, cujo exemplo de cálculo foi apresentado anteriormente. Primeiro, determina-se o valor das despesas para transações não tributáveis, depois calcula-se o total das despesas e aplica-se a fórmula:

% cru ópera.=(Não / Total) x 100%.

Se o índice resultante exceder 5%, deve-se fazer uma contabilização separada dos valores.

3. Os valores dos impostos com e sem IVA são calculados, depois são somados e a relação é determinada:

% calc.=(Valor da área / Valor do total)100%.

A seguir, o IVA a pagar no DOS é determinado:

Imposto=IVA cobrado% calculado

4. O custo marginal é calculado:

limite de IVA=IVA apresentado - IVA dedutível

ou

Cost=(Quantidade de mercadorias enviadas, mas não tributáveis / Volume total de vendas) 100%.

Prática de tribunal

Não é apresentada interpretação integral de "custos totais" no Código Tributário. Com base nas definições dos dicionários econômicos, esse termo pode ser entendido como o valor total dos custos para a produção de bens incorridos pelo próprio contribuinte. O Ministério das Finanças explica que no cálculo deste valor são tidos em conta os custos diretos e gerais da atividade empresarial.

A prática do Tribunal também não permite uma conclusão inequívoca sobre quando é necessário efetuar uma contabilização separada do IVA. A regra dos 5%, cujo exemplo de cálculo foi discutido anteriormente, aplica-se exclusivamente a empresas manufatureiras. Segundo os juízes, as tradings não podem realizar a contabilidade tributária separada.

Ainda mais dúvidas são causadas por operações com títulos. Em particular, alguns juízes, referindo-se ao art. 170 do Código Tributário, estabelecem que a regra dos 5% pode ser utilizada na alienação desses bens. Ao mesmo tempo, o custo de compra de títulos não afeta a proporção. Ou seja, quase sempre o valor das despesas será inferior a 5%, e o pagador será liberado da obrigaçãocontinue contando duas vezes.

Em outras decisões judiciais há referência ao PBU 19/02, que estabelece que todas as operações com títulos em NU e BU são aplicações financeiras. Além disso, as organizações não possuem custos associados à formação do custo de tais ativos. Ou seja, os rendimentos de tais operações estão isentos de tributação. Portanto, a organização deve apresentar o IVA integralmente para dedução.

As operações de venda de uma parte de uma pessoa colectiva no Código Penal de outra organização não estão sujeitas a IVA. Portanto, a contagem dupla é sempre mantida nesses casos.

Exemplo 3

Antes de fornecer os recursos em garantia, a empresa contratou auditores para verificar a situação financeira do mutuário. O custo dos serviços da empresa foi de 118 mil rublos. IVA incluído. O valor do empréstimo é de 1 milhão de rublos. O custo das aplicações financeiras é determinado com base na política contábil do credor. Caso não preveja a utilização da regra dos 5%, o IVA dos serviços de auditor deve ser incluído no custo do investimento financeiro. Nesse caso, será necessário distribuir os custos gerais do negócio. Se houver uma reserva, todos os valores são dedutíveis.

A questão da contabilização do IVA suportado nas operações com títulos de dívida continua em aberto. É arriscado usar um regime preferencial em relação às transações com letras de câmbio. O Federal Tax Service provavelmente contestará essas operações e, em seguida, você terá que provar seu caso no tribunal.

Contabilidade

Do exposto, podemos tirar a seguinte conclusão: é melhor determinar o método de cálculo das despesas e indicá-lo na política contábil. Neste caso, você precisa anotar toda a listacustos relacionados a transações isentas de impostos e como são calculados:

• alocar um cargo no estado para um funcionário responsável;
• prescrever o procedimento de contabilização do tempo para liquidações;
• determinar o princípio de distribuição do valor do aluguel, utilidades para tais operações (por exemplo, proporcionalmente).

Para coletar informações sobre despesas não relacionadas à produção, utiliza-se a conta 26. Ela pode refletir gestão, despesas gerais, depreciação, aluguel, custos de informação, auditoria, serviços de consultoria.

IVA ou UTII para empreendedores individuais

Para começar, vale a pena notar que os empresários que são contribuintes únicos não pagam IVA nas operações reconhecidas como tributáveis. Ao mesmo tempo, o Código Tributário estabelece que as organizações que realizam transações sujeitas a IVA e UTII são obrigadas a manter dupla contabilidade de bens, passivos e operações. Para esses empresários individuais, o procedimento de contabilização do IVA é regulado pelo código tributário. Também especifica o procedimento para o trabalho dos exportadores localizados na UTII para empreendedores individuais.

A contabilidade separada permite determinar corretamente o valor da dedução do imposto: integral ou proporcional. O código diz que o procedimento para a distribuição de tais operações deve ser prescrito na política contábil da organização. O índice acima é calculado com base no valor dos bens não tributáveis vendidos no valor total das vendas. Considere outro problema em que a regra "5por cento" sobre o IVA.

Exemplo de cálculo. Uma empresa envolvida no comércio atacadista e varejista (pagando IVA e UTII) deve realizar a contabilidade de dupla tributação. Mesmo que as obras, equipamentos, imóveis se destinem a atividades “imputadas”, o IVA sobre os mesmos não é dedutível. Se os serviços recebidos, objetos imobiliários adquiridos, forem destinados à realização de transações sujeitas a IVA, o imposto apresentado será considerado integralmente. Se o equipamento adquirido for usado em "duas frentes" ao mesmo tempo, você precisará elaborar uma proporção. Uma parte do imposto a ser deduzida e a outra parte a ser incluída no custo da mercadoria.

Proporção

O Código Tributário especifica as características da contabilização do rácio das operações isentas de tributação. O custo dos serviços para a concessão de um empréstimo, para operações de REPO, é levado em consideração no valor da receita acumulada pelo contribuinte de juros. Ao calcular o valor de ações, títulos e outros títulos, o valor da receita é calculado na forma de uma diferença positiva entre o preço de venda e os custos de compra desses ativos. Se o preço de mercado estiver abaixo do custo, o valor resultante não será levado em consideração.

Exemplo

A fábrica fabrica bicicletas e cadeiras de rodas para deficientes, que não estão sujeitas a IVA. O contador reflete os custos de produção nas subcontas abertas na conta 20. No primeiro trimestre de 2014, o valor das despesas foi de 10 milhões de rublos: 600 mil para cadeiras de rodas e 9,4 milhões de rublos. - em bicicletas. Além disso, foram incorridas despesas gerais e gerais de produção no valor de 2 e 3 milhões de rublos.respectivamente.

Primeiro, encontre a razão das despesas:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 ou 4%.

Um contador não pode manter registros separados do imposto pago e apresentar o valor total para dedução. Mas na declaração de IVA, você deve indicar a receita e o custo total dos produtos preferenciais.