Carga tributária: fórmula de cálculo. Instruções, recursos, exemplos

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2024-01-17 19:05

O conceito de carga tributária hoje é o indicador central para a seleção pelo fisco de um candidato a auditoria fiscal presencial. Portanto, o estudo desta categoria e seu cálculo em relação ao empreendimento é um elemento muito importante e significativo da análise.

Visão geral

A carga tributária total é o valor total dos recursos financeiros que são devidos na forma de direitos aduaneiros de importação (excluindo tipos especiais de direitos causados pela aplicação de medidas para proteger os interesses econômicos da Federação Russa na implementação do comércio exterior de mercadorias de acordo com a legislação da Federação Russa), impostos federais (excluindo impostos especiais de consumo, imposto sobre valor agregado sobre mercadorias produzidas no território da Federação Russa) e contribuições para fundos extra-orçamentários estaduais no dia do projeto de investimento é financiado.

Atualmente, o conceito de carga tributária pode ser considerado em dois aspectos:

• Em termos absolutos. O valor dos impostos específicos a serem pagos. Este montante é de interesse direto para a empresa -contribuinte.
• Em termos relativos. Como uma parte (porcentagem) do valor dos impostos que devem ser pagos ao orçamento, a uma determinada base. Este indicador é frequentemente utilizado para diversos cálculos, análises e previsões da empresa.

Base de cálculo

A base de cálculo da carga relativa são os indicadores com os quais é necessário comparar os pagamentos de impostos e avaliar o grau de impacto na rentabilidade da empresa e na sua rentabilidade por um determinado período. Dentre esses valores, destacamos:

• receita (com ou sem IVA);
• receita de vendas;
• base tributária para um imposto específico;
• renda contábil ou fiscal;
• receita segmentada.

Ress alte-se que a parcela dos impostos pode ser determinada não apenas em relação ao seu valor total, mas também em relação a determinados impostos específicos. Nesse caso, é calculado tanto para um período fiscal quanto para vários. Ao calcular para vários períodos, os dados devem ser resumidos.

Você deve prestar atenção separadamente na situação em que a empresa não tem impostos. Nesse caso, a carga tributária tende a zero. O mesmo se aplica aos impostos individuais.

Significado e papel do conceito

A essência do valor da carga tributária em relação a determinado contribuinte é definida em documento normativo. Esta é a Ordem do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa datada de 30 de maio de 2007 No. MM-3-06/333@, que considera o conceito de carga tributária total, calculada como a parcela de todos os tributos devidos no valor contábil (sem IVA) no valor da receita. Ele também fornece uma fórmula e instruções sobre como calcular a carga tributária.

O papel do parâmetro de carga estudado pode ser brevemente destacado nos seguintes aspectos:

• Para o estado - com o objetivo de planejar e desenvolver a política tributária tanto nas regiões quanto em todo o país. Ao alterar a composição dos tributos e seus tipos, alterando alíquotas e benefícios, o Estado determina os possíveis níveis aceitáveis de pressão sobre os negócios e as empresas. Além disso, este indicador no nível macro é necessário para prever as receitas orçamentárias, o desenvolvimento das receitas tributárias em todo o país.
• O cálculo deste parâmetro em nível estadual ajuda a comparar com parâmetros semelhantes em outros países e fazer os devidos ajustes no campo da política tributária.
• Esse indicador também tem impacto na formação da política social no país.

Fórmula de cálculo

Para determinar o equilíbrio necessário, levando em consideração os interesses de cada uma das partes, é necessário descobrir como deve ser calculada a carga tributária das empresas e quais indicadores serão ótimos para a estratégia de política tributária estadual.

Segundo muitos autores, o indicador mais completo da carga tributária pode ser a relação entre a carga tributária absoluta e o valor adicionado. Uma dessas opções de cálculo é dada em seu trabalho por Sukhetsky S. P. Também mostra a relaçãocarga tributária e o componente de investimento do valor agregado.

Vamos imaginar a fórmula e as instruções mais claramente:

NN=N 100 / NB, onde HH é a carga tributária, %

NB – base tributária, tr., N – valor do imposto, tr.

A seguir, considere a carga tributária sobre o IVA e o imposto de renda com mais detalhes.

carga tributária do IVA

Os principais objetos de tributação para este tipo de imposto são as seguintes categorias:

• venda de serviços e obras;
• CMP;
• importação de mercadorias para o país.

De acordo com o Código Tributário em vigor, as taxas de IVA são reguladas da seguinte forma:

• para exportadores – 0%;
• para a maior parte dos produtos alimentícios - 10%;
• para a parte principal dos objetos de tributação - 18%.

Ao calcular a base tributável do IVA, eles usam os benefícios fixados no Código Tributário da Federação Russa.

Vamos considerar a fórmula para calcular a carga tributária do IVA com mais detalhes.

Uma coisa a ter em mente é que a base de cálculo do IVA pode ser calculada de duas maneiras.

No primeiro método, a base tributária é o mercado interno conforme a fórmula:

NNnds=Nnds100 / NBrf, onde ННндс - carga tributária do IVA; Nnds - o valor de NDM devido para pagamento de acordo com a linha 040 do item 1 da declaração; NBRF é a base de cálculo calculada de acordo com os dados da Seção 3. declarações para o mercado russo.

A base tributária para o mercado russo é determinada como resultado da adição das linhas 010-070 da coluna 3, onde estão resumidas:

• base para venda de mercadorias a qualquer preço;
• venda do empreendimento como conjunto imobiliário;
• CMP;
• Adiantamentos recebidos.

No segundo método, a base tributável é determinada pela soma dos valores para o mercado interno e externo conforme a fórmula:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), onde ННндс - carga tributária do IVA; Nnds - o valor de NDM devido para pagamento de acordo com a linha 040 do inciso I da declaração; NBRF - a base tributária é determinada de acordo com a seção III da declaração para o mercado russo; NBexp - base tributária, determinada pelo somatório das linhas 020 IV seção. declaração de exportação.

Vamos dar um exemplo de cálculo do indicador.

Rostra LLC está localizada em OSNO. No quarto I Em 2017, ela realizou as seguintes operações.

Em 22 de janeiro, mercadorias no valor de 112.000 rublos foram enviadas, incluindo IVA - 17.084,75 rublos. O pagamento foi recebido em dezembro de 2016 ao emitir uma fatura antecipada e pagar o imposto.

4 de fevereiro, um adiantamento de 50% foi cobrado contra uma entrega futura no valor de 40.000 rublos quando uma fatura antecipada foi emitida. O envio foi feito no valor de 80.000 rublos, incluindo IVA - 12.203,39 rublos. Data de envio - 24 de fevereiro, o saldo foi transferido em março.

Em 9 de março, os serviços foram prestados a um custo de 100.000 rublos, incluindo IVA - 15.254,20 rublos. Um ato foi assinado com o fornecedor, uma fatura foi emitida. Pagamento aprovado em abril.

No 1º trimestre de OOORostra pagou mercadorias no valor de 65.800 rublos, incluindo IVA - 10.037,29 rublos, bem como um valor sem IVA no valor de 42.560 rublos.

Determinar a base de cálculo do imposto de renda:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Despesas da empresa:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Imposto de Renda:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

Base do IVA:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Valor do IVA a ser deduzido:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

IVA a pagar:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Indicador da carga tributária (sobre o imposto de renda e o IVA juntos):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Carga de imposto de renda

Como a carga do imposto de renda é calculada, considere usar a fórmula abaixo.

A fórmula pode ser representada da seguinte forma:

NNinc=(Ninc100) / D, onde NNprib é a carga tributária sobre os lucros, %; Nprib - imposto de renda antes da declaração, tr; D - o valor total dos rendimentos indicados na declaração, t.r.

O denominador desta fórmula geralmente indica receitas de vendas e outras receitas, incluindo juros.

Vamos considerar quais são os principais fatores que influenciam este indicador. Entre eles, você pode especificar:

• O valor calculadoimposto, ou melhor, sua alíquota. Normalmente esse valor é de 20%, mas há exceções quando a alíquota é reduzida de acordo com o art. 284 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, quanto menor o valor do imposto, menor a carga tributária sobre os lucros.
• Rendimentos da venda, especificados na declaração. Quanto maior a renda declarada na declaração, menor o ônus.
• Valor dos custos de vendas. Quanto maior o gasto, menor o imposto.
• A presença de prejuízos de anos anteriores quando considerados reduz a base tributária, o que significa que o próprio imposto é reduzido a zero.
• Os créditos fiscais reduzem o valor do imposto.

Vamos considerar o cálculo do imposto de renda usando um exemplo específico.

Assuma que o produto da venda de mercadorias (sem IVA) foi de 112.643.080 rublos, outras receitas - 41.006 rublos.

As despesas diretas da empresa totalizaram RUB 76.303.701, despesas indiretas – RUB 34.197.987

Total de despesas: 76.303.701 + 34.197.987=RUB 110.501.688

Outras despesas totalizaram RUB 115.953

A base do imposto de renda era:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rublos

Valor do imposto calculado:

2.066.44520/100=RUB 413.289

Valor de adiantamentos acumulados – RUB 183.813

Valor do imposto de renda a pagar:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Carga tributária no regime tributário simplificado

Vamos considerar mais detalhadamente a fórmula de cálculo da carga tributária no sistema tributário simplificado.

Para isso, pode-se aplicar a fórmula:

NNusn=Nusn100/ D usn, onde ННusn é a carga tributária sob o sistema tributário simplificado, %; Nusn - USN-imposto de acordo com a declaração, ou seja;

Dusn - renda de acordo com a declaração USN, t.r.

Vamos dar um exemplo específico da carga tributária de acordo com a fórmula de cálculo do sistema tributário simplificado.

A tabela mostra as receitas e despesas utilizadas no cálculo da base tributável na XXX LLC. As receitas e despesas estão relacionadas com a venda de serviços de catering.

A análise da dinâmica das receitas e despesas reflete o crescimento anual dos indicadores em quase todos os elementos constituintes.

Análise de receitas e despesas nos serviços da LLC "XXX" para 2014-2016, mil rublos. mostrado na tabela abaixo.

Nome dos indicadores	2014	2015	2016	Desvio absoluto	Desvio relativo, %
Renda
Receita de prestação de serviços	6534	7181	8819	2285	135, 0
Custos
Aluguel e manutenção de ativo imobilizado	1983	2605	3389	1406	170, 9
Salário	2478	2672	3003	525	121, 2
Prêmios obrigatórios	581	655	750	169	129, 1
Reparar objetos do SO	174	14	126	-48	72, 4
Outros impostos e taxas	143	115	115	-28	80, 4
Outras despesas	122	87	215	93	176, 2
Total de despesas	5481	6148	7598	2117	138, 6
Lucro com a prestação de serviços	1053	1033	1221	168	116, 0

As despesas como um todo mostraram uma tendência ascendente no valor de 2.117 mil rublos, seu crescimento foi de 138,6%. Em particular, a comparação das receitas e despesas de serviços mostra que as receitas de prestação de serviços aumentaram em 2016 em comparação com2014 por 2285 mil rublos, seu crescimento foi de 135%.

A principal razão para o aumento dos indicadores é o aumento dos preços dos materiais e serviços consumidos e, consequentemente, o aumento dos preços próprios para cobrir os custos. Devido ao fato de o valor das despesas ser menor que a receita recebida em 7,4%, a LLC recebeu um lucro de 168 mil rublos. mais em 2016 do que em 2014.

Vamos considerar a dinâmica do imposto acumulado na XXX LLC para o período de 2014 a 2016 conforme tabela abaixo.

Indicadores	Valor, tr.				Desvio relativo, %
	2014	2015	2016	Desvio absoluto, tr.
Receita recebida atividade desligada	6534	7181	8819	2285	135, 0
Imposto calculado a uma taxa de 6%	392	431	529	137	134, 9
Contribuições de seguro para pensão, social e médico seguro	581	655	750	169	129, 1
licença médica	27	35	38	11	140, 7
Total de prêmios sobre pensão, social e médico seguro e licença médica	608	690	788	180	129, 6
Valor da redução de impostos (50%)	196	216	265	69	135, 2
Imposto a pagar ao orçamento (Negativo fluxo de caixa de pagamento no orçamento)	196	216	265	69	135, 2
Fluxo de caixa negativo em pagamentos a fundos fora do orçamento	581	655	750	169	129, 1

Assim, a XXX LLC durante o período em análise poderia ser creditada para reduzir o valor do imposto único, não o valor total dos prêmios de seguro de pensão, seguro social e médico, mas apenas 50% do valor do imposto acumulado ao orçamento. Considere um exemplo de cálculo da carga tributária de acordo com a metodologia do Ministério das Finanças da Federação Russa. A carga tributária sobre a renda da XXX LLC foi:

em 2014 (196+581) /6534=0,12 rublo/rublo, em 2015 (655+216) / 7181=0,12 rublo/rublo, em 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Dos cálculos vemos que a carga tributária depende do valor da renda e do valor do imposto e dos prêmios de seguro acumulados.

Carga tributária para o sistema tributário geral

Como a carga tributária é calculada para o OSNO é discutida abaixo usando a fórmula:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, onde НNono – a carga tributária sobre o imposto básico, %; Nnds - o valor do IVA a pagar de acordo com a declaração, tr.; Np - o valor do imposto de renda na declaração, tr; B - receita da demonstração de resultados (sem IVA), tr.

Nível aceitável

Ao calcular a carga tributária, o contribuinte deve ter em mente os seguintes pontos:

• é necessário determinar este indicador e compará-lo com dados de períodos anteriores;
• ao calcular o indicador, deve-se notar que um indicador baixo para empresas de manufatura é o valor de 3%;
• precisa verificar a taxa de dedução do IVA, pois não deve ser superior a 89%.

Caso haja desvios significativos desses valores no sentido desfavorável ao contribuinte, é necessário preparar documentos que justifiquem o fato da baixa carga tributária. Por exemplo:

• código de atividade inválido;
• problemas com vendas de produtos;
• aumento dos custos devido ao aumento dos preços dos fornecedores;
• investimento;
• estoque de mercadorias;
• operações de exportação.

Conclusões

Carga tributária, fórmula de cálculoque é apresentado no artigo, é um elemento necessário para determinar o nível de custos da empresa frente ao orçamento. O valor mais utilizado é um percentual, que garante a comparabilidade dos valores na previsão financeira. Os resultados da análise deste indicador são necessários nos seguintes casos:

• obtenção de informações sobre os custos da empresa para o cumprimento das obrigações orçamentárias;
• detecção de tendências desfavoráveis nas flutuações deste parâmetro;
• construindo as etapas dos procedimentos de controle.

Em geral, o estudo deste parâmetro deve se tornar um procedimento obrigatório para o próprio empreendimento, bem como uma função regularmente desempenhada para fiscalização. Os resultados obtidos servem de base para a formação de bases de dados de trabalho, identificação de empresas suspeitas e verificação.