Como criar uma reserva para pagamento de férias. Formação de reserva de férias

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

No final de cada período fiscal, as empresas preparam uma declaração anual de imposto sobre o rendimento. De acordo com o artigo 289.º (n.º 4) do Código Tributário, a sua prestação é realizada até 28 de março. Ao calcular a base tributável, é necessário levar em consideração vários pontos. Entre eles está o inventário obrigatório das reservas formadas ao longo do ano. É realizado em 31 de dezembro. O objetivo deste procedimento é identificar valores não utilizados ou gastos excessivos, bem como ajustar a base tributável. Consideremos ainda como a reserva para pagamento de férias é contabilizada.

Informações gerais

No art. 324.1, n.º 1 do Código Tributário contém uma disposição que obriga os contribuintes que pretendam calcular a reserva de férias a reflectir na documentação o método de cálculo que adoptaram, bem como o valor máximo e a percentagem mensal dos rendimentos previstos neste artigo. Para este efeito, é elaborado um orçamento especial. Reflecte o cálculo dos montantes mensais da reserva de acordo com os dados da estimativadespesas por ano. A estimativa é realizada com a inclusão do valor dos prêmios de seguro pagos pelos custos. O percentual da renda na reserva de férias é determinado pela razão entre as despesas anuais previstas para elas e o valor anual estimado para os salários dos empregados.

Pontos Importantes

Conforme Art. 324.1, cláusula 2 do Código Tributário, a constituição de uma reserva para férias é atribuída às rubricas de despesa do salário das categorias de trabalhadores relevantes. Orientados pela norma, o disposto no art. 318, n.º 1, o Ministério das Finanças concluiu que os contribuintes têm o direito de determinar de forma independente o tipo de despesas a que se referem esses custos. Podem ser indiretos ou diretos e referem-se tanto aos funcionários envolvidos no processo produtivo quanto aos que exercem outras atividades na empresa que não estejam relacionadas à produção de produtos. No entanto, o contribuinte é obrigado a fixar sua escolha na documentação. Também é permitido o cálculo percentual da reserva de férias para cada unidade estrutural. Nesse caso, o item dessas despesas é compilado para o empreendimento como um todo.

Criar reserva para pagamento de férias

De acordo com o disposto no par. 2º, parágrafo 1º, art. 324.1 do Código Tributário, você pode fazer a seguinte fórmula:

%=(plano de férias + SWFérias) / (plano OFF + SWOT) × 100% em que;

• SVacation, SVOT - o valor dos pagamentos do seguro acumulados sobre os valores correspondentes.
• OTplan - o valor estimado (anual) para o salário dos funcionários.
• Plano de férias - despesas previstas para pagamento de férias.

Após determinar o percentual, deve ser multiplicado mensalmente pelo valor das despesas reais do salário (incluindo o prêmio do seguro). O resultado a ser obtido é incluído na contabilização da reserva de férias nos termos do art. 255, parágrafo 24 do Código Tributário. Ao mesmo tempo, é necessário garantir que o valor acumulado não ultrapasse o valor limite estabelecido na documentação.

Exemplo

Vamos considerar a formação de uma reserva de férias para uma empresa que se dedica à fabricação de joias de materiais não preciosos. Em dezembro, decidiu-se elaborar uma estimativa de despesas futuras para 2013. Para fins de tributação, a correspondente provisão foi fixada na documentação contábil. Ao mesmo tempo, foram determinados o valor máximo de recebimentos e o percentual mensal. A empresa planejou as seguintes despesas para 2013:

• No salário - 1 milhão de rublos.
• Reserva para férias - 264 mil rublos.

Para 2013, as taxas dos valores segurados do fundo salarial foram:

• 5,1% - em FFOMS.
• 22% - para UIF.
• 2,9% - em FSS.

O tipo de atividade exercida pela empresa pertence à 9ª classe de pró-risco (código OKVED 36.61). Isso significa que a taxa de prêmio do seguro é de 1%. Tarifa geral - 31% (22+5,1+2,9+1). A seguir, calcularemos a reserva para pagamento de férias:

O valor provisionado para o ano será:

264 000 RUB + 264 000 rublos × 31%=$ 345.840

A documentação reflete que o valor máximo das despesas é de 345.840. O fundo salarial anual fornecido,incluindo pagamentos de seguro:

3.000.000 RUB + 3.000.000 rublos × 31%=3.930.000 rublos

Percentual dedutível para cada mês:

345 840 RUB / 3.930.000 rublos × 100%=8,8%

De acordo com os dados recebidos, é feita uma estimativa

Use a poupança

Reserva para pagamento das próximas férias, conforme Art. 255, parágrafo 24 do Código Tributário, serão incluídos no custo dos salários. Nesse caso, o valor dos pagamentos realmente atribuídos não importará. Conforme mencionado acima, as respectivas importâncias seguradas também estão incluídas na reserva de férias. Isso significa que essas contribuições não estão incluídas em outros custos, como seguro atribuído para salários. Observe que a reserva só pode ser usada no pagamento de férias adicionais e principais.

A compensação pelo período não utilizado deve ser imediatamente debitada às despesas salariais. Esta disposição está prevista no art. 255, parágrafo 8º do Código Tributário. Esta ordem também é indicada por uma carta do Ministério das Finanças. Vale a pena notar aqui que estamos falando, em particular, de indenização por demissão. Mas no art. 255 refere-se a benefícios por períodos não utilizados, de acordo com o Código do Trabalho da Federação Russa.

Estoque da reserva de férias

Como ao longo do ano os contribuintes se baseiam em gastos estimados e não reais em férias de funcionários, uma situação um tanto problemática pode se desenvolver no final do período. Em particular, o valor efetivamente transferido aos funcionários por conta de férias pode exceder o valor da reserva. Ao mesmo tempo, seu valorcobrado como uma despesa maior do que os custos reais da organização. Nesse sentido, é bastante natural que o contribuinte faça um inventário da reserva de férias. Essa exigência está prevista no art. 324.1 do Código Tributário (cláusula 3, parágrafo 1). Os resultados do procedimento realizado devem ser formalizados em conformidade. Em particular, é elaborado um ato ou uma declaração contábil (sob qualquer forma). O reflexo dos resultados obtidos dependerá se a entidade planeja continuar estocando os custos estimados no próximo período.

Exclusão de estoque de despesas futuras

Conforme Art. 324.1, item 3, par. 3º, caso a empresa não possua recursos suficientes na reserva efetivamente constituída, o que é comprovado pelo inventário ao final do período, o contribuinte deve, conforme dados de 31 de dezembro do ano em que foi constituída, incluem os valores reais de pagamento de férias nas despesas. Assim, também são adicionados prêmios de seguro para os quais a provisão especificada não foi constituída anteriormente. Se, ao planejar o próximo período, o empreendimento considerar que a reserva de férias é inadequada, então o valor do saldo que foi revelado durante a verificação em 31 de dezembro é atribuído ao item de resultado não operacional no período atual.

Inclusão da ação no plano para o próximo ano

Se a política contábil da empresa permanecer in alterada em relação à reserva, ao final do período fiscal, o saldo dos recursos subutilizados poderá ser revelado. De acordo com o parágrafo 4 do artigo anterior do Código Tributário, a reserva de despesas futuras é especificada com base em:

1. Número de dias de período não utilizado pelos funcionários.
2. Custos salariais médios diários para funcionários.
3. Prêmios de seguro obrigatório.

Se, como resultado da conciliação, o valor da reserva calculada para férias não utilizadas for superior ao saldo real da reserva ao final do ano, o excesso deverá ser incluído nas despesas salariais. em outras palavras, se NO > ONR, então a diferença é igual aos custos trabalhistas. Se, como resultado da reconciliação, o valor for menor, deve ser incluído no resultado não operacional.

Fundos de reserva insuficientes: exemplo

O valor das deduções para a reserva de pagamento de férias é de 345.840 rublos. Durante 2013, os funcionários receberam 310.000 rublos. Os prêmios de seguro totalizaram:

310.000 x 31%=$ 96.100

Durante a reconciliação no final do ano, foi revelado que o valor real acumulado (incluindo contribuições) superou o valor da reserva em 60.260, portanto, não há recursos suficientes. Nesse sentido, o valor excedente deve ser incluído nos custos salariais.

O estoque é maior do que os fundos efetivamente desembolsados: exemplo

O valor da reserva para despesas com o pagamento das férias é de 345.840 rublos. Durante o ano, os funcionários receberam 250 mil rublos. O seguro totalizou 77.500 rublos. (250 mil x 31%). No final do ano, durante o inventário, foi revelado que o valor da reserva é superior ao pagamento de férias efetivamente emitido (junto com o seguro) em 18.340 rublos. O excesso está sujeito ao lucro não operacional.

Dias sem uso

Eles precisam ser identificadossomente a partir do último dia do ano civil. A reserva de despesas futuras para pagamento de férias durante o período fiscal não é especificada. No curso da reconciliação, muitas vezes surge na prática a questão de como os dias não utilizados devem ser contados. Existem duas opções. A primeira deve levar em conta o número esperado de dias por ano. É comparado com o número realmente tomado. De acordo com a segunda opção, você precisa levar em consideração todos os dias que não foram usados em 31 de dezembro, incluindo os dias dos anos anteriores. O Ministério das Finanças tende a usar a primeira opção. Na prática de arbitragem, há casos de uso da segunda abordagem.

Saldo

Na contabilidade tributária, a constituição de uma reserva para despesas de férias é um direito do contribuinte, e na contabilidade é um dever. No entanto, deve-se notar que não há indicação direta disso nos documentos regulatórios. No entanto, analisando a PBU 8/2010, o pagamento de férias anuais aos funcionários é considerado a obrigação estimada da organização. É reconhecido como tal quando uma série de condições fixadas na cláusula 5 do referido PBU são cumpridas. De acordo com o parágrafo 16 do mesmo documento, o valor do passivo estimado é estabelecido pela empresa de acordo com os fatos disponíveis do agregado familiar. atividades, experiência na aplicação de obrigações semelhantes. Se necessário, a opinião de especialistas também é levada em consideração. Como a Lei "Sobre Contabilidade" não formula regras claras para a constituição do estoque, para muitas organizações a melhor solução seria utilizar o procedimento que é utilizado para fins fiscais. Assim, seria possível aproximar os dois balanços e eliminar a necessidade de seguir a RAS 18/02.

A este respeito, é bastante lógico que os contribuintes se perguntem se têm o direito de calcular as férias de acordo com as regras do Código Tributário. Os representantes do Ministério da Fazenda, em resposta a isso, limitaram-se às referências às normas acima elencadas. Em particular, foi explicado que os passivos estimados são refletidos na contabilidade de acordo com as regras do PBU 8/2010, e no relatório fiscal - art. 324,1 NK. De acordo com as disposições do PBU especificado no parágrafo 16, a empresa deve documentar a validade do valor do passivo estimado. Cumprida essa condição, pode-se presumir que a reserva para despesas futuras com pagamentos de férias, se necessário, poderá ser constituída no balanço de acordo com as regras previstas no art. 324,1 NK. Doravante, estão implícitas as contribuições para a pensão obrigatória, social (em caso de incapacidade temporária por maternidade, em caso de acidente e doença profissional), seguro de saúde.

Momento controverso: estudo de caso

O contribuinte recorreu da decisão do serviço fiscal, que concluiu ser despropositado o reflexo dos custos de constituição da reserva de férias. A este respeito, foi cobrado um imposto de renda adicional no valor de cerca de 1,7 milhão de rublos. O Serviço de Finanças considerou que o ajustamento da reserva pelo pagador para o pagamento futuro de férias aos trabalhadores, com base no número de dias do período não utilizado para todas as férias não gozadas dos trabalhadores desde o iníciooperação da empresa, foi feita ilegalmente. Os juízes, por sua vez, analisaram o disposto no art. 342.1, parágrafo 4. Em particular, destacaram que do conteúdo da norma acima não se conclui inequívoca que estamos falando exatamente daqueles feriados que estão sujeitos à provisão para o atual período de relatório. De acordo com art. 3º do Código Tributário, surgindo ambiguidades irremediáveis, contradições e dúvidas de atos legislativos sobre taxas e impostos devem ser interpretados a favor do contribuinte. De acordo com art. 122-124 do Código do Trabalho, o empregador é obrigado a fornecer aos trabalhadores férias anuais remuneradas. Ao mesmo tempo, a lei prevê a possibilidade de realizar a transferência deste período. Além disso, as regras proíbem a não concessão de férias anuais remuneradas por 2 anos consecutivos. Segue-se que nos períodos não utilizados, de acordo com o art. 324.1 do Código Tributário, é necessário entender os dias não provisionados tanto no período atual quanto no passado.

Programa de Planejamento de Reservas

Vamos considerar como fazer uma reserva para pagamento de férias ("1C: ZUP"). As possibilidades disponíveis no programa permitem incluir custos uniformemente nos custos de produção ou no faturamento do período do relatório. Isso, por sua vez, contribui para um planejamento e distribuição competentes das finanças. Os lançamentos fiscais e contábeis são feitos automaticamente pelo documento "Reflexão do salário na contabilidade regulamentada".

A montagem da meia é feita da seguinte forma:

1. Entrandono menu "Ferramentas", você deve abrir as opções.
2. guia Provisões.
3. Marque a caixa correspondente para a formação de uma reserva na contabilidade tributária.
4. No livro de referência "Reservas e Passivos Estimados" deve ser feito um novo elemento. Reflete a reserva para pagamento de férias (conta 96).
5. Na forma de um elemento, uma lista é preenchida de acordo com os parâmetros básicos. Aqui estão as deduções dos funcionários da empresa que são usadas no cálculo dos valores do fundo de reserva.
6. Os valores são definidos para o ano para cada empresa como uma porcentagem dos parâmetros base.

TC Nuances

O calendário de férias costuma ser elaborado no inverno. De acordo com as normas, o funcionário deve ser notificado das próximas férias 2 semanas antes do seu início. Esta obrigação está prevista no artigo 123.º, parte 3, do Código do Trabalho. A notificação deve ser por escrito. Após a familiarização, o funcionário deve certificar com sua assinatura. Como regra, basta emitir uma ordem apropriada pelo chefe. Na verdade, ele funcionará como uma notificação. De acordo com o procedimento geral, a emissão do subsídio de férias é feita três dias corridos antes do início do feriado. Em caso de atraso, uma sanção administrativa (multa) pode ser imposta à empresa. Em caso de repetida violação do Código do Trabalho, o empregador pode ser desqualificado por um período de 1 a 3 anos.

No caso de férias com posterior demissão, o empregado também recebe férias de três dias, sendo realizado o cálculo integralno último dia útil. O empregado tem o direito de dividir o período que lhe é devido em várias partes. A lei não estabelece limites para o seu número. No entanto, há uma certa condição. Pelo menos uma parte das férias deve ser de pelo menos 14 dias corridos. O período restante pode ser dividido pelo funcionário a seu critério.

No entanto, uma nuance importante deve ser mencionada aqui. Pode ser negado o descanso ao empregado se, de acordo com o cronograma, esse período for agendado para outro horário. Por exemplo, um funcionário deve sair de férias duas vezes por ano - uma e três semanas. O empregado pede um descanso de três dias com a preservação de seu salário. Neste caso, o líder pode recusá-lo. Isso se deve ao fato de que o horário de férias é obrigatório tanto para o empregado quanto para o empregador. Esta prescrição está fixada no art. 123, parte 2 do Código do Trabalho. Caso as férias de um funcionário possam afetar negativamente a produtividade da empresa, esse período pode ser adiado. No entanto, este deve ser o consentimento do próprio empregado. Ao mesmo tempo, a lei proíbe a não concessão de férias por 2 anos consecutivos. Ao determinar este período, os anos de trabalho, e não os anos civis, devem ser levados em consideração. Assim, a contagem regressiva deve ser realizada a partir do dia do início de sua atividade profissional no estado do empreendimento. Além disso, a lei prevê responsabilidade administrativa para o empregador que não dispensar um empregado menor de 18 anos ou empregado em trabalho perigoso ou perigoso para descansar.