IVA sobre adiantamentos recebidos: lançamentos, exemplos

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

Na transferência de valores para entregas futuras, o vendedor deve emitir nota fiscal. O comprador pode deduzir o imposto sem esperar pela venda. Esta alteração ao Código foi criada com o objetivo de reduzir a carga tributária. Como o IVA é deduzido dos adiantamentos recebidos na prática?

Relacionamento

Ao receber um adiantamento total ou parcial para entregas futuras, uma entidade comercial é obrigada a cobrar IVA e emitir uma fatura. Este valor do imposto é então dedutível com base nas remessas relevantes. Além disso, será considerado em detalhes como o IVA é compensado dos adiantamentos recebidos do cliente.

O período de cobrança é limitado a cinco dias. As exceções são os casos em que o envio foi feito durante o período especificado. Mas e o comprador que transfere fundos no final do período atual se o vendedor não emitir uma fatura? De acordo com a interpretação do tribunal arbitral, um pagamento recebido no mesmo período em que as mercadorias foram vendidas pode ser reconhecido como um “adiantamento sobre entregas”. Além disso, por não conformidadeobrigações (faturamento), conforme art. 120 do Código Tributário, a empresa pode ser responsabilizada:

• 5 mil rublos, se a violação ocorreu dentro de um período;
• 15 mil rublos – em vários períodos;
• 10% do valor (mínimo de 15 mil rublos) se a base tributária for subestimada.

No caso de fornecimentos de longo prazo (petróleo, gás, etc.), as faturas podem ser emitidas pelo menos uma vez por mês. O documento deve ser emitido no mesmo período em que foi efetuado o pré-pagamento.

Faturamento

O documento deve indicar:

• nome, endereço, TIN das partes na transação;
• número e data;
• nome do produto;
• valor do pré-pagamento;
• taxa de imposto;
• Valor do IVA.

No caso de pré-pagamento, a fatura deve indicar a alíquota do imposto em porcentagem da base. De acordo com estes dados, o IVA é então registado a partir dos adiantamentos recebidos. Quanto ao nome, na fatura pode indicar o nome dos grupos de mercadorias sem descodificação detalhada.

Design

1. O pré-pagamento é realizado de acordo com o contrato, o comprador deseja levar em consideração o IVA sobre os adiantamentos recebidos.

Neste caso, você precisa acompanhar o status dos acordos mútuos, determinar claramente se um determinado pagamento pertence à entrega. Também vale pedir ao comprador que indique o valor do pré-pagamento nos comentários ao recibo. Esse controle é necessário porque:

• A fatura é gerada independentemente pelo cliente em 1C, emitida e impressa em 2cópias.
• O valor do adiantamento é calculado com base nos dados do documento "Reembolso da Dívida". Se for selecionado o método de cálculo "Automático", a diferença será calculada com base nos saldos de 62,01. Após o fechamento de todas as dívidas, o saldo transitará para 62.02. Este valor aparecerá na fatura. Portanto, antes de registrar um documento, você precisa verificar se as informações fornecidas no banco de dados estão atualizadas.

2. A fatura foi emitida em apenas uma via.

É criado o documento "Cadastro de faturas para pagamento antecipado", que gerará automaticamente os saldos de todos os pagamentos antecipados não encerrados. Este método tem suas limitações. Antes de registrar um documento, certifique-se de que:

• sequência de cálculo é relevante;
• sem contrapartes e contratos duplicados;
• dívidas restantes são exibidas na conta 62.01;
• saldo antecipado - a partir de 62.02;
• nenhum saldo de conta encerrado 62.02;
• no caso de mudanças nos acordos mútuos, você precisa reescrever o documento.

Acumulação de IVA

O algoritmo do processo não foi alterado. A base é determinada no dia do envio ou no momento do pagamento. O vendedor deve pagar o imposto sobre os valores transferidos e o comprador deve pagar o IVA sobre os adiantamentos recebidos.

Exemplo. Um adiantamento no valor de 118 mil rublos foi recebido por conta da LLC em 15 de maio. (incluindo impostos - 18%). A organização foi enviada em 25 de maio no valor de 85 mil rublos. Na contabilidade do empreendimento, esta operação será refletida da seguinte forma:

15.05:

• DT51 KT 62 - o pré-pagamento é refletido (118 mil rublos);
• DT 76 KT 68 - 18 mil rublos - IVA sobre adiantamentos recebidos. Os lançamentos são gerados com base em uma fatura datada de 15.05.

Se decorrer muito tempo entre o pagamento dos fundos e a apresentação do IVA, a operação pode ser processada da seguinte forma:

DT 19 KT TS (Conta técnica para contabilização de liquidações com contrapartes) - 18 mil rublos.

DT 68 KT 19 (franquia do IVA) - 18 mil rublos.

No relatório, a dívida do fornecedor é refletida no valor total. O IVA aparece nas notas fiscais.

25.05:

• DT 90 KT 41 - custo das mercadorias vendidas (85.000);
• DT 62 CT 90 - receita de vendas (118.000);
• DT 90 KT 68 - contabilização do imposto de renda (18.000);
• DT 68 KT 76 – Dedução do IVA dos adiantamentos recebidos (18.000);
• DT 62 "Pré-pagamentos" CT 62 "Liquidação com clientes" - pré-pagamento (118.000).

É assim que o IVA é calculado sobre os adiantamentos recebidos.

Contabilização do imposto no comprador

Um cliente que transferiu um adiantamento por conta de entregas está sujeito à dedução do valor do imposto apresentado pelo vendedor com base nos seguintes documentos:

• contas;
• pagamentos confirmando a transferência de fundos;
• contratos.

Vamos considerá-los com mais detalhes. O Ministério das Finanças não prevê uma forma especial de faturas utilizadas em relação ao pré-pagamento. Portanto, um documento de amostra padrão pode ser usado. Se o contrato contiver uma condição de transferência de dinheiro sem especificar o valor exato,então o imposto calculado com base nos valores indicados na fatura emitida pelo vendedor está sujeito a dedução. Se não houver tal item, o imposto não poderá ser compensado.

Dedução de IVA dos adiantamentos recebidos

O Código Tributário prevê o direito do contribuinte à indemnização dos montantes pagos. Caso a empresa o utilize em relação a deduções de mercadorias recebidas, o valor do imposto não será subestimado.

A recuperação do IVA dos adiantamentos recebidos ocorre se o comprador transferir fundos para entregas futuras. Você pode compensar o imposto em um dos seguintes períodos:

• quando o valor do imposto sobre as obras adquiridas for dedutível;
• se as condições mudaram, o contrato foi rescindido ou os valores do pré-pagamento foram reembolsados.

O IVA dos adiantamentos recebidos será restituído no valor em que foi anteriormente aceite. Aqui vale a pena prestar atenção a esse momento. O reembolso do adiantamento de IVA recebido, que foi aceite com pré-pagamento de 100% para entregas efetuadas por particulares, ocorre no valor correspondente ao valor do imposto indicado nas faturas. Nas próprias faturas, o valor do pré-pagamento não deve ser destacado como um item separado.

Exemplo

Tome as condições do problema anterior. Em 15 de maio, o comprador transferiu um adiantamento no valor de 118.000 rublos para a conta do vendedor. Em 25 de maio, o vendedor enviou as mercadorias por conta dos fundos recebidos no valor de 100 mil rublos. O processo de formação do IVA a partir de adiantamentos recebidos, transações de processamento de transações são apresentados abaixo.

15.05:

• DT 60 KT 51 –transferência de pagamento antecipado (118.000);
• DT 68 KT 76 - reflexo do valor do imposto (18.000).

25.05:

• ДТ 41 (19) КТ 60 - as mercadorias foram creditadas (100.000) e o valor do imposto foi refletido (18.000);
• ДТ 68 KT 19 - aceito para dedução de IVA (18.000);
• DT 76 KT 68 – imposto restituído (18.000);
• DT 60 "Liquidação com fornecedores" CT 60 "Pré-pagamentos" - 118.000 - adiantamento creditado.

É muito importante calcular corretamente o valor dos impostos a pagar ao orçamento. Com base nesses dados, é gerada uma declaração de IVA. Os valores dos adiantamentos recebidos, transferidos e provisionados sobre eles dependem diretamente da correção do cálculo das dívidas a receber (RD) e a pagar (KZ).

Descrição do assunto

As contas a receber de valores pagos pela compra de mercadorias são refletidas no balanço patrimonial no valor dos fundos efetivamente transferidos. Até que a dedutibilidade fiscal esteja disponível, esses valores aparecem como um ativo circulante. Tal dívida evidencia o direito da empresa de receber os objetos fornecidos na quantidade, qualidade e configuração exigidas. Os reembolsos só podem ser feitos em caso de rescisão antecipada do contrato, incapacidade do fornecedor de cumprir as obrigações e outras circunstâncias semelhantes. Mas na pior situação, a empresa pode receber não apenas os valores pagos anteriormente, mas também uma compensação. Portanto, na UN, a avaliação do sensoriamento remoto deve refletir não o valor dos custos, mas o custo dos equipamentos adquiridos quando do lançamento. Este valor corresponde ao valor do pré-pagamentosem IVA sobre os adiantamentos recebidos.

Tarefas

Vejamos mais alguns exemplos de cálculo de valores de impostos.

1. Fornecimento de bens no valor de 118.000, incluindo IVA.

• DT 08 (19) CT 60 - materiais recebidos (100.000) e contabilizados pelo fornecedor (18.000);
• DT TS (conta técnica para liquidações mútuas com contrapartes) KT 68 – IVA restabelecido (18.000);
• DT 68 KT 19 - imposto aceito para dedução (18.000).

2. Reflexo de um adiantamento emitido sem aceitar o direito à dedução do IVA.

Lado do comprador:

• DT 60 KT 51 – adiantamento pago (118.000);
• DT 19 KT TS - aceito para contabilização do IVA (18.000).

Do lado do vendedor:

• DT 08 (19) CT 60 - equipamento recebido (100.000) e conta do vendedor aceita (18.000);
• DT TS CT 19 – valor do imposto restituído (18.000);
• DT 68 CT 19 - imposto dedutível (18.000).

Outra maneira de processar a operação.

Do vendedor:

• DT 51 KT 62 – pré-pagamento recebido – 118.000;
• DT TS KT 68 - imposto cobrado - 18.000.

No comprador:

• DT 62 KT 90 - vendas de produtos (se 62 for usado como conta técnica, a entrada é formada no valor de cem mil rublos) - 118.000.
• DT 90 KT 68 - o valor do imposto sobre os produtos vendidos é refletido (nenhuma postagem é criada se a conta 62 aparecer) - 18.000;
• DT 68 CT TS - o valor do imposto foi restituído (a transação não é criada se a conta 62 aparecer) - 18.000.

Chequesassentamentos

Os atos podem indicar valores com e sem impostos. É melhor indicar os dois números. A dívida real é não monetária, ou seja, não inclui impostos. Mas ao compensar um adiantamento ou ter liquidações complexas sob contratos, os valores do IVA podem ser usados para calcular a dívida total.

Exceções

A legislação prevê os casos em que não se prevê a acumulação e o pagamento do IVA sobre os adiantamentos recebidos:

• para mercadorias vendidas fora da Rússia;
• para trabalho tributado à alíquota de 0%;
• para serviços sobre os quais nenhum imposto é cobrado;
• se a empresa não pagar IVA;
• se a duração do ciclo de produção for superior a seis meses (a lista de tais bens é aprovada pelo Decreto nº 468).

Para não incidir imposto sobre pré-pagamento de trabalho com ciclo de produção longo, é necessário apresentar documento que comprove as características do processo tecnológico juntamente com a declaração à cópia fiscal do contrato com o comprador.

Uma empresa pode usufruir do benefício se o contador mantiver um registro separado das operações com ciclo de produção longo, valores de IVA para materiais envolvidos neste processo. Esses requisitos são estabelecidos pelo Código Tributário Russo.

Se estas condições não forem cumpridas, o imposto antecipado é cobrado de forma geral. Nenhum adiamento é concedido. Se o vendedor acumulou IVA em um trimestre e forneceu documentos para o benefício em outro, não pode reduzir a base de cálculo, alterar a fatura ouapresentar um esclarecimento. O procedimento para manter uma contabilidade complexa não é prescrito por lei. Portanto, é regido pela política interna da organização.

A desvantagem deste esquema é a seguinte: o valor do IVA sobre os bens adquiridos para produção a longo prazo, a organização pode levar em consideração apenas no dia em que o produto é vendido. Se a empresa recebeu um adiantamento sem pagar impostos, não será possível recuperar o IVA do orçamento até que os produtos sejam vendidos. Portanto, antes de utilizar o benefício, é preciso avaliar os benefícios econômicos da operação.

Conclusão

Ao receber um adiantamento para entregas futuras, o comprador deve emitir uma fatura e cobrar o IVA. Com base nos resultados dos embarques, esses valores estão sujeitos a dedução. O correto cálculo dos valores depende da correta avaliação das contas a receber e a pagar. A regra principal é que, no balanço, os valores pagos pelas mercadorias devem ser apresentados separadamente do imposto. Além disso, a dedução do IVA dos adiantamentos recebidos é um direito do comprador e não uma obrigação. Os valores são calculados com base em faturas. E se o vendedor enviar a fatura com atraso, ele será multado de 5 a 15 mil rublos. Isso está especificado no Código Tributário da Federação Russa.