Política contábil para fins de contabilidade tributária: a formação de uma política contábil empresarial

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2024-01-17 19:05

Um documento que define uma política contábil para fins de contabilidade tributária é semelhante a um documento elaborado de acordo com as regras contábeis em contabilidade. É usado para fins fiscais. É muito mais difícil elaborá-lo devido ao fato de não haver instruções e recomendações claras para seu desenvolvimento na lei. Os fiscais e contadores da organização devem desenvolver a política fiscal da mesma forma que a política contábil, com base nas normas da legislação tributária. A seguir, sugerimos prestar atenção aos principais pontos que devem ser indicados no documento de política contábil para fins de contabilidade tributária.

Qual é a política de contabilidade tributária?

Este é um código que estabelece as regras para manter registros em uma empresa. O documento fixa as formas de circulação documental, avaliação e controle dos fatos da atividade empresarial. Uma política contábil de amostra para fins de contabilidade tributária não é fixada por lei. Aplicação das regras fixadas na política contabilística,afeta o resultado do trabalho da empresa e a base de cálculo das taxas fiscais. Existem três tipos de políticas contábeis:

• Contabilidade.
• Imposto.
• IFRS.

O procedimento para escrever uma política contábil para fins fiscais está descrito no Código Tributário RF. Esta é a lei mais importante para as autoridades fiscais. Uma política contábil para fins de contabilidade tributária é um conjunto de métodos legalmente permitidos para determinar, avaliar e alocar receitas e (ou) custos, sua contabilidade e outros indicadores da atividade empresarial da organização necessários para fins de contabilidade tributária.

Período de validade da política contábil

A empresa deve aplicar a política contabilística de contabilidade fiscal desde a data de abertura até ao momento da liquidação. Para ajustar a política fiscal adotada, é necessária uma alteração:

• métodos contábeis usados pela organização;
• condições de trabalho da organização;
• legislação fiscal do nosso país.

Nos dois primeiros casos, os ajustes nas políticas contábeis para fins fiscais são aplicados a partir do início de um novo exercício. Neste último caso, a partir do período em que as alterações entrarem em vigor. A política de IVA pode ser ajustada uma vez por ano, podendo ser efetuadas alterações a partir do início do ano seguinte ao período da sua aprovação. Novas organizações devem usar uma política contábil para fins fiscais desde o momento em que são abertas. Não há enquadramento para o imposto de renda. Para que o cálculo do IVA seja exigido, o prazo para a adoção da política contabilística não deve ser superior aconclusão do primeiro período fiscal da atividade empresarial da organização. O período de tributação para calcular o IVA é um trimestre.

A política contábil desenvolvida para fins de contabilidade tributária é aplicada até que sejam feitos ajustes na mesma. Não é necessário elaborar anualmente uma política fiscal atualizada. A contabilidade fiscal usa um princípio consistente.

A política contábil para fins fiscais é a mesma para toda a organização e suas estruturas. As pessoas jurídicas não precisam submeter sua política fiscal contábil à inspetoria depois de desenvolvida. Se os inspetores auditarem a política contabilística para efeitos de contabilidade fiscal, a empresa terá de a apresentar ao serviço fiscal num prazo não superior a cinco dias após a apresentação do requisito de apresentação do documento. O não cumprimento desta instrução pode ser considerado pelos fiscais como um obstáculo malicioso à implementação do controle fiscal.

Criar um documento contábil consolidado

Funcionários de organizações podem usar softwares especiais para criar regulamentos para tributação, levando em consideração todas as mudanças atuais. É chamado de construtor de política contábil para fins de contabilidade tributária. O produto de software, via de regra, é projetado para criar uma pequena política contábil, refletindo nela apenas os indicadores mais necessários. Para cada indicador, o construtor fornece vários métodos contábeis, a empresa escolhe o mais adequado para si. Nos locais ondeconstrutores tendem a fornecer exemplos de políticas contábeis para fins fiscais.

No início, é necessário determinar qual regime de contabilidade fiscal a organização usa:

• sistema fiscal geral de tributação (DOS);
• regime fiscal geral combinado com pagamento de UTII;
• sistema tributário simplificado (STS);
• regime fiscal simplificado, combinado com o pagamento de UTII.

Depois que a organização é determinada com o regime tributário, é elaborado um modelo de política contábil para fins de contabilidade tributária.

Mudanças de 2018

Os ajustes do ano corrente são insignificantes. Eles abordaram as novas disposições do Código Tributário. Uma das inovações diz respeito ao controle de custos para aquisição de ativos fixos. Para os próximos quatro anos, foi ampliada a lista de objetos para organizações às quais será aplicada a depreciação acelerada com um coeficiente não superior a três. A taxa incremental só pode ser aplicada a ativos colocados em operação após o início de 2018 e apenas a fundos especificados na lista aprovada pelo governo russo. Caso uma organização possua tais ativos e pretenda aplicar um novo indicador ao depreciá-los, isso deverá ser especificado na política contábil para fins de contabilidade tributária em 2018.

Vamos dar uma olhada em mais três mudanças este ano:

• Introdução do conceito de "dedução fiscal para investimentos".
• Ajustes na contabilização das despesas de P&D (Pesquisa e desenvolvimentotrabalho de design).
• Alterações na contabilização do IVA pago.

Dedução fiscal para investimentos

Desde o início deste ano, um novo conceito de "dedução fiscal para investimentos" foi introduzido no Capítulo 25 do Código Tributário. Desde 2018, as organizações têm o direito de reduzir o pagamento do imposto de renda pago antecipadamente pela dedução fiscal recém-introduzida. Este pode ser o custo de aquisição ou atualização de ativos fixos nos grupos de depreciação de três a sete.

Os custos indicados podem ser deduzidos 100%: até nove décimos da parte regional da taxa, até um décimo da federal. O valor da dedução do investimento para a parte da taxa paga ao orçamento regional não pode exceder a diferença entre o valor calculado da taxa fiscal sem a dedução e o imposto calculado à taxa de 5%. Ou seja, 5% terão que ser pagos ao orçamento regional. Se a dedução exceder a taxa fiscal, a parte não utilizada será transferida para períodos futuros. A dedução do investimento é aplicada à taxa fiscal a partir do período em que o ativo principal foi colocado em uso ou seu valor foi alterado.

De acordo com a política contabilística, para efeitos de contabilização fiscal em 2018, os objetos devidos aos quais foi utilizada a dedução fiscal para investimentos não são depreciados. No caso de venda dos principais objetos em relação aos quais foi utilizada a dedução, após o termo do período da sua utilização, a totalidade do valor contratual será reconhecida como proveito. Se o ativo subjacente, que foiaplicada a dedução do investimento, será vendida antes do final de sua vida útil, a organização terá que recuperar os valores fiscais não pagos devido à aplicação da dedução. Neste caso, o custo do ativo imobilizado na aquisição será considerado nos custos.

Ao decidir sobre o uso da dedução fiscal para investimentos, é preciso levar em consideração que, ao conferir uma declaração de imposto, o fiscal tem o direito de exigir esclarecimentos e materiais sobre a utilização da dedução. As transações de uma organização que aplica a dedução com sua pessoa dependente serão reconhecidas como sujeitas a controle se a receita delas exceder o valor de 60 milhões de rublos. No momento, está legalizado que os contribuintes elegíveis para a dedução serão determinados em nível regional. Os sujeitos podem determinar independentemente as condições para conceder uma dedução de investimento. Dado que tais mudanças melhoram a situação das organizações, os sujeitos podem adotar as regras pertinentes e estender seus efeitos a partir do início do ano corrente. A decisão de usar a dedução deve ser escrita na política contábil da entidade para fins de contabilidade fiscal.

P&D

Houve mudanças nas regras legais para contabilização de custos de P&D:

• Lista adicional de custos de P&D.
• Esclareceu-se o procedimento de reconhecimento dos custos dos trabalhos científicos e de investigação, que podem ser tidos em conta na tributação fiscal com um coeficiente acrescido de um e meio. No momento, as organizações têm o direito de levar em conta essas despesas em outras despesas do exercício fiscal em que o trabalho ou suas etapas individuais foramconcluído. No entanto, a partir do início do ano, as despesas formarão o preço inicial dos bens intangíveis depreciáveis, direitos exclusivos sobre os resultados do trabalho intelectual obtidos em decorrência do trabalho. Na política de contabilidade tributária da organização, é necessário corrigir o procedimento de reconhecimento de custos selecionado.

IVA de entrada

No início de 2018, foram feitas alterações em relação às organizações que têm transações sujeitas a IVA e não sujeitas a IVA. Ao realizar as operações, a empresa é obrigada a manter registros separados da taxa fiscal de entrada para transações tributáveis e não tributáveis. Se o custo total das transações não tributáveis não exceder 5%, a organização tem o direito de não manter registros separados e deduzir o valor total da taxa fiscal.

As mudanças na lei não permitirão mais que as empresas não separem a contabilização do IVA pago em transações tributáveis e não tributáveis. Permanecerá apenas o direito à dedução do total da taxa fiscal. Assim, a política contábil de amostra para fins de contabilidade tributária para 2018 de acordo com a OSNO de uma organização no campo da contabilidade do IVA precisa ser ajustada de acordo com as mudanças na legislação.

Política contábil para empresas sob OSNO

Para fins de contabilidade tributária, a política da empresa deve conter os seguintes pontos:

• Regras para cálculo do imposto de renda. O documento é necessário para especificar a ordem de alocação de receitas e despesas. Para as organizações que exercem atividades comerciais, esta questão é a principal. Para organizações sem fins lucrativosum problema que é resolvido ao escrever uma política tributária devido à contabilização separada de receitas e despesas tributáveis e não tributáveis para todas as obras. Este é um dos principais parâmetros da política contábil tributária.
• Contabilidade separadamente. Existe a obrigação de manter os referidos registos para as organizações que recebem financiamento para determinados fins. Caso a empresa que recebeu esses recursos não possua tal contabilização, os rendimentos são tratados como tributáveis a partir da data do recebimento. Como fazer contabilidade separada para receitas e despesas feitas às suas custas não é especificada na lei, portanto, um especialista financeiro deve esclarecer esse ponto na política contábil para fins de contabilidade tributária usando o exemplo de uma organização. Por exemplo, se em uma organização as receitas e despesas são divididas entre atividades estatutárias e geradoras de receita, os registros contábeis na contabilidade também podem ser usados como impostos. Se não houver informações necessárias na contabilidade, a organização tem o direito de complementá-las com detalhes. É importante separar os custos de gestão da organização e os custos indiretos financiados dos rendimentos não tributáveis, pois estão relacionados com as atividades estatutárias. Embora parte dos custos indiretos possam ser pagos por meio de atividades comerciais. A diferenciação dos custos indiretos é baseada no volume real de seu pagamento.
• Imóvel sujeito a depreciação. O procedimento para determinar esses ativos é prescrito por lei. Na política contábil para fins de contabilidade tributária, usando o exemplo de uma organização, o método de depreciação deve ser determinado. Existe um método linear e um não linear. Escolha ema atividade empresarial é mais frequentemente feita em favor de uma forma linear e mais simples de calcular a depreciação. O método escolhido pela empresa aplica-se aos ativos fixos independentemente da data da sua compra. Independentemente do método escolhido na política contábil para fins de tributação, o método linear é utilizado em relação aos imóveis e bens incluídos no oitavo, nono e décimo grupos de depreciação, independentemente do período em que começaram a operar. Isso é facilmente verificado ao auditar políticas contábeis para fins fiscais. Todos os cálculos na organização devem ocorrer de acordo com a política fiscal contábil. Assim, por exemplo, a política contabilística para efeitos de contabilidade fiscal permite o cálculo de amortizações a taxas inferiores às legais, caso esta esteja consagrada no documento. A decisão de aplicar um indicador de declínio nas atividades comerciais é prescrita na política com a escolha do método de depreciação. Ao vender imóveis depreciáveis por organizações que usam taxas de depreciação reduzidas, seu custo final é determinado com base na taxa de depreciação utilizada.
• Prêmio de depreciação, que implica o custo do ativo imobilizado, que pode ser levado em consideração no valor não superior a 10% do custo inicial do ativo imobilizado da organização ou custos incorridos em casos de mudanças no ativo imobilizado por reconstrução, liquidação ou modernização. Uma exceção são os ativos fixos recebidos gratuitamente. Em particular, o bônus de depreciação é fornecido para imóveis sujeitos a depreciação. Enquanto isso, os bens de organizações envolvidas em atividades não comerciais, recebidos como proventos para determinados fins ou adquiridos à custa desses fundos e usados para realizar atividades de acordo com a carta, não são depreciados. A aplicação do prémio é direito da entidade, cuja utilização deve ser fixada no documento contabilístico da entidade para efeitos de tributação da arrecadação fiscal. No documento contábil, é necessário indicar o valor do prêmio e a lista de objetos que o aplicam.
• Despesas materiais. Ao calcular o custo de baixa de materiais e matérias-primas gastas na prestação de serviços, um dos métodos de avaliação selecionados de matérias-primas e materiais é prescrito na política fiscal: pelo custo de uma unidade de estoque, pelo custo médio, pelo custo das primeiras aquisições (FIFO). Da mesma forma, o especialista financeiro de uma empresa pode avaliar os bens adquiridos para revenda, o que também está previsto na política contábil para fins de cálculo das taxas fiscais.
• Custos diretos e indiretos. Se a organização escolheu o método de acumulação para determinar receitas e despesas, os custos de produção e vendas incorridos durante o período do relatório são divididos em diretos e indiretos. A própria organização lista uma lista de custos diretos na política contábil para cálculo de impostos. Observe que a divisão de custos em diretos e indiretos é necessária para todas as organizações, tanto fabricando ou vendendo produtos, quanto realizando trabalhos ou prestando serviços. Os prestadores de serviços podem atribuir custos diretos ou indiretos incorridos porno período do relatório, totalmente para reduzir o resultado das atividades comerciais.
• Reserva de despesas. Se uma organização estiver envolvida em atividades não comerciais, ela poderá criar uma reserva para despesas futuras relacionadas às suas atividades empresariais e levadas em consideração ao determinar a base de cálculo dos impostos. A própria organização pública decide criar ou não reservas para despesas futuras e determina na política tributária os tipos de custos em relação aos quais a reserva de fundos será utilizada. Dos custos mais comuns, destacam-se os gastos com a reparação de imobilizado, bem como com os salários dos funcionários (incluindo férias, na sua maioria no período de verão). Separadamente, na política contábil para fins fiscais, é necessário registrar a provisão para créditos de liquidação duvidosa. Ele não é criado para amortizar uniformemente os custos da organização, mas para amortizar parte da dívida antecipadamente. Esta dívida é ainda mais tarde da categoria de duvidosa, provavelmente passará para a categoria de sem esperança. Na política fiscal, ao formar uma reserva para dívidas, é aconselhável referir-se não a uma geral para organizações sem fins lucrativos, mas a uma norma especial. Na prática, para reservar despesas, é aconselhável fornecer um registro fiscal separado que reflita as reservas para vários tipos de despesas futuras. Os tipos de registros contábeis fiscais e o procedimento para refletir dados neles para a seção analítica da contabilidade fiscal são desenvolvidos pela própria empresa e definidos de acordo com a política contábil da organização para o cálculo fiscal.taxas.
• IVA. Para esta taxa fiscal, a organização tem poucas opções de cálculo. Todas as características do cálculo do imposto são prescritas na lei. A questão da contabilização separada para transações tributáveis e não tributáveis é decidida pelo contribuinte.

Política contábil para empresas no regime tributário simplificado

As organizações que escolheram o objeto de tributação fiscal "receitas menos despesas" podem pagar impostos com alíquotas diferenciadas estabelecidas pelas autoridades regionais. Uma empresa localizada no sistema tributário simplificado "receitas menos despesas" na política contábil para fins de contabilidade tributária, ao escrevê-la, fixa sua decisão no documento. Para organizações que calculam um único imposto sobre a diferença entre receitas e despesas, a contabilização das despesas é extremamente importante.

Uma organização localizada no sistema tributário simplificado deve escolher um dos métodos de avaliação de matérias-primas e materiais:

• a preço de estoque;
• a custo calculado pela média;
• preço da primeira compra (FIFO).

A organização prescreve sua escolha na política contábil. Como regra, é escolhido um método semelhante ao método usado na contabilidade.

Exemplo de política contábil para contabilidade tributária

Este é um exemplo da política tributária de uma empresa que aplica um sistema tributário básico.

Documento de política contábil	Versão aprovada	Base (Artigo do Código Tributário Russo)
Procedimentocontabilidade	A contabilidade no cálculo das taxas fiscais na empresa é organizada com base nos registros contábeis no departamento de contabilidade com a adição dos detalhes necessários para a contabilização da tributação fiscal de acordo com os requisitos da lei.	313, 314
Procedimento para contabilização de receitas (despesas)	A contabilização no cálculo das taxas fiscais é realizada pelo regime de competência.	271, 273
Método de baixa de matérias-primas e insumos	Ao calcular o valor dos custos ao abater materiais, matérias-primas usadas no processo de fabricação de mercadorias ou execução de trabalhos, é usado o método de estimativa do custo médio	254
Método de estimativa do custo dos bens adquiridos para venda, reduzindo a receita de vendas	Na venda de mercadorias, o custo de sua compra é determinado pela organização para fins de tributação fiscal a um preço médio	268
Desativação de instalações e equipamentos	Contabilizando no complexo de custos de materiais o custo de ferramentas e acessórios quando começam a operar	254
Métodos de cálculo de depreciação	Método linear	259
Métodos de contabilização de gastos de capital em ativos fixos	As despesas de capital para fins fiscais aumentam o custo inicial do ativo subjacente.	258
Lista de custos diretos atribuíveis à produção de bens	Custos diretos para fins fiscais são custos de material, custos de remuneração de funcionários, custos de seguro social obrigatório para trabalhadores, custos de seguro obrigatório para trabalhadores de produção, depreciação de ativos fixos.	318
Custos diretos e sua contabilidade	Custos diretos associados à prestação integral dos serviços. Eles são atribuídos à redução da receita de produção e vendas de um determinado período sem imputação ao saldo das obras em andamento.
Procedimento para alocação de custos diretos à produção que não foi concluída	Os custos diretos são contabilizados entre o restante da produção não concluída e os produtos produzidos em relação aos itens de despesas diretas.	319
Procedimento para calcular a quantidade de compras de mercadorias por uma organização	O custo de compra de mercadorias inclui o preço original das mercadorias, bem como os custos de transporte.	320
Procedimento para contribuições de adiantamentos de taxa fiscal ao resultado financeiro mensalmente	Se a organização pagar adiantamentos, pague-os no valor de um terço do adiantamento do trimestre.	268
plataforma de distribuição de recebíveis de IVA	Os valores dos encargos fiscais apresentados pelos vendedores são deduzidos em determinada proporção, que é determinada por lei. Paralelamente, entende-se por valor da mercadoria expedida, que constitui a base da proporção da distribuição do imposto a deduzir, o rendimento da venda sem ter em conta a taxa.	170
procedimento de distribuição do IVA	Na realização de transações, a dedução do imposto é realizada integralmente se a participação no total das despesas com a compra de mercadorias não exceder cinco por cento do valor total das despesas totais.
Procedimento contábil do IVA para transações tributáveis e não tributáveis	Ao realizar transações tributáveis e não tributáveis ao mesmo tempo, a empresa mantém registros de IVA separadamente para todas as transações. Os valores das taxas fiscais das mercadorias adquiridas são registrados separadamente na conta 19 usando o sinal de pertencimento às transações: fiscalável; não tributável; sujeito e não tributável ao mesmo tempo.	149

A tabela mostra os principais pontos que precisam ser escritos no modelo de política contábil para fins de contabilidade tributária para 2018.

Contabilização de IP

A política contábil para fins fiscais para empreendedores individuais é formada da mesma forma que para organizações.

Se o empreendedor estiver no OSNO, ele precisa se registrar:

• Procedimento de registro para cálculo de encargos fiscais.
• Procedimento para contabilização de ativos e passivos.
• Possibilidade de aplicar dedução fiscal para funcionários.
• Método de avaliação de materiais e bens adquiridos para venda (implementação).

Se o empresário estiver no sistema tributário simplificado, a política contábil fiscal reflete:

• Método de manter registros e livros de receitas e despesas.
• A seção sobre contabilização de ativos fixos indica o custo de aquisição de propriedades relacionadas a ativos fixos e o procedimento para imputá-los às despesas da organização.
• Controle de materiais e mercadorias, refletindo o cálculo de seu custo e o procedimento de baixa aos custos, o racionamento de materiais combustíveis, o procedimento de reflexão do imposto fiscal sobre o valor adicionado.
• Controle o custo de venda de mercadorias, incluindo custos de armazenamento e manutenção, aluguel de espaço e custos de publicidade, e como eles são contabilizados para fins fiscais.
• Contabilização de prejuízos, descrevendo o procedimento de atribuição de prejuízos financeiros de exercícios anteriores e que exceda o menor valor de imposto sobre o apurado sobre o resultado financeiro da organização do ano corrente.

Um documento contendo todas as informações acima é aprovado por um despacho sobre a política contábil da contabilidade tributária no final do período anterior ou no início do ano atual. De acordo com o documento administrativo, o controle sobre a implementação da política é realizado pelo responsável. Via de regra, esse funcionário é o próprio empresário.