IFRS 10: conceito, definição, normas internacionais, conceito único, regras e condições para relatórios financeiros

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

Atualmente, as normas IFRS IAS e IFRS estão em vigor no território do nosso estado. As Normas Internacionais de Relatórios Financeiros são um conjunto de regras de relatórios financeiros que os usuários externos precisam para tomar decisões econômicas sobre uma empresa.

IFRS, ao contrário de algumas regras de relatórios governamentais, são referências baseadas em princípios subjacentes, mas em regras escritas de forma não agressiva. O objetivo é que em qualquer situação prática se possa seguir os princípios básicos, mas não tentar encontrar brechas em regras bem escritas que permitam contornar quaisquer disposições principais do IFRS.

Conceito

IFRS 10 Demonstrações Financeiras Consolidadas estabelece novos requisitos para o reconhecimento de procedimentos de controle e consolidação, substituindo os requisitos da IAS 27 Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas e PKI-12 Consolidação de uma Sociedade de Propósito Específico.

O padrão mantém o principalo princípio de definir um grupo como uma combinação de uma controladora e suas afiliadas, produzindo um relatório organizado que apresenta seus ativos, passivos, capital, receitas, despesas e fluxos de câmbio como para uma entidade financeira.

Dentro da estrutura desta norma, os principais conceitos são como controle, matriz e subsidiárias.

A empresa-mãe é uma organização que exerce funções de controle sobre uma empresa dependente. Ao mesmo tempo, a controlada aceita essa supervisão e se submete a ela.

Sob o próprio controle deve ser entendida a capacidade de gerenciar não apenas os processos financeiros dentro da empresa, mas também de resolver questões gerenciais relacionadas às áreas de atuação, contratação e demissão de pessoal e outras funções.

O objetivo do padrão

O objetivo da IFRS 10 "Demonstrações financeiras consolidadas" é estabelecer a introdução de recomendações para a formação do relatório exigido em uma situação em que uma empresa controla outra empresa. As principais tarefas são fixadas no ato normativo. Nomeadamente, IFRS 10. O documento define o seguinte:

• Requer que uma organização controladora que controle uma ou mais subsidiárias forneça demonstrações financeiras.
• Descreve o controle do papel do financista-investidor (controle da investida) como base para a consolidação e prescreve como determinar se esse investidor controla a investida.
• Descreve os requisitos contábeis para preparar caixarelatórios.
• Descreve o sistema da empresa investidora e estabelece uma exceção para a consolidação de determinadas subsidiárias.

Precisa usar: o quê?

IFRS 10 "Demonstrações Financeiras Consolidadas", que foi introduzida em nosso país em 2016, discute questões que dizem respeito ao relacionamento entre empresas em uma situação em que tal divulgação seja necessária.

A aplicação do documento é possível quando há uma situação de controle da organização relatora (controladora) sobre outra empresa.

O uso da norma é obrigatório para todos os órgãos reguladores, exceto para aqueles que:

• são dependentes;
• tenha instrumentos de dívida que não são negociados em mercados abertos;
• não arquivar seus relatórios na SEC ou outro órgão similar;
• participar de programas de incentivo financeiro para funcionários;
• faça investimentos que tenham sido mensurados pelo valor justo ou lucro.

Uma empresa de investimento é uma organização que possui as seguintes características:

• recebe fundos de investimento de outros para gerenciá-los;
• o principal objetivo da gestão é a aplicação de fundos em diversos objetos, tendo ao mesmo tempo a tarefa de gerar renda a partir deles;
• avaliação da eficácia dos fundos investidos a um preço justo.

No caso de a subsidiária fazer parte de uma sociedade de investimento, quandose for ela própria a investir, a regra de não elaboração de demonstrações financeiras consolidadas não se aplica a esta situação. Os relatórios aqui devem ser combinados de acordo com as regras gerais para sua consolidação.

Condições Gerais e Especificações

O controle é o núcleo principal dos processos de consolidação se as seguintes condições forem atendidas:

• se o investidor controla seus fundos investidos, ele prepara demonstrações financeiras consolidadas;
• se o investidor não fizer isso, nenhum relatório será feito.

O que é supervisão de acordo com a IFRS 10?

É dada muita atenção à organização das atividades de revisão, auditoria e controle na norma.

De acordo com o parágrafo 7 da IFRS 10 Demonstrações Financeiras Consolidadas, um investidor controla uma propriedade para investimento se tiver todos os direitos e opções listados abaixo:

• direito ao rendimento de seus fundos em objetos de investimento;
• a capacidade de influenciar essa renda;
• a capacidade de influenciar a investida.

Vamos considerar as três principais características inerentes à supervisão de uma investida. De acordo com o parágrafo 7 da IFRS 10, destaque: o direito de influenciar, a capacidade de exercer esses direitos e rendimentos.

Controle é a presença de direitos que possibilitam a realização dos procedimentos de auditoria necessários. O investidor deve ter os seguintes direitos e habilidades:

• direitosos investidores devem ter direitos substanciais, não minoritários;
• a habilidade deve ser atual, praticamente implementada no momento;
• procedimentos de auditoria devem estar relacionados ao core business da empresa.

É necessário levar em consideração uma série de fatores no caso de avaliar o grau de controle de um investidor sobre seu objeto de investimento.

A essência da supervisão sob a IFRS 10 inclui os seguintes componentes:

• direitos/riscos de acordo com os resultados variáveis da atividade do objeto de investimento;
• oportunidades e direitos sobre o objeto de investimento;
• a capacidade de usar o poder para influenciar o retorno do investimento de um investidor.

O controle do investidor está presente somente quando todos os três componentes são combinados.

O conceito atualizado de supervisão e orientações detalhadas sobre sua aplicação na IFRS 10 podem afetar significativamente as demonstrações financeiras:

• investidas anteriormente não consolidadas (por exemplo, associadas) começam a se consolidar;
• investidas anteriormente consolidadas não podem mais fazê-lo.

Ajustes necessários

Vamos considerar vários cenários para ajustes do IFRS 10

Cenário 1. Os objetos não foram consolidados antes, mas agora iniciaram o processo de mesclagem.

As condições de execução do cenário são mostradas abaixo.

A primeira condição. Determinar o momento da implementação de procedimentos de controle emde acordo com a IFRS 10.

Segunda condição. A necessidade de corrigir o valor patrimonial dos objetos pela diferença entre:

• quantidade calculada de ativos no objeto de investimento;
• valor contábil anterior da participação dos investidores na investida;

Terceira condição. Construção retrospectiva e ajuste de indicadores para o período anterior.

Cenário 2. Objetos de investimento anteriormente consolidados não são mais consolidados.

Condições de execução do script:

• avaliar a participação em uma investida se a IFRS 10 foi usada para contabilizar investimentos;
• Ajuste retrospectivamente os valores para o ano anterior à data do primeiro uso.

Assim, para determinar se há controle, é necessário que o investidor simultaneamente:

• tinha poder sobre a investida;
• teve direito a resultados variáveis decorrentes de sua relação com a investida;
• conseguiu exercer seus direitos em relação à investida para influenciar seus resultados.

O modelo de gestão proposto pela norma exige detalhamento e análise adicionais das demonstrações financeiras consolidadas para indicar o conteúdo das três condições acima, que em conjunto garantem que o investidor reconheça o controle sobre o objeto de investimento.

Opções de vigilância

Aplicação de procedimentos de controle pela firma na coligada (investida)acontece se:

• ela é capaz de controlar as ações deste último e influenciá-lo;
• ela ganha sua renda de investimento e, portanto, é um pouco afetada por mudanças nessa renda;
• pode influenciar o valor da receita da investida por meio de seus poderes.

Dinâmica nas circunstâncias de controle pode levar à sua perda. Portanto, quaisquer alterações nos fatos relacionados ao impacto na investida (incluindo aqueles em que o investidor da organização não participa) requerem uma avaliação desse efeito.

Se uma entidade não controlar todo o capital formado em uma entidade jurídica subsidiária e sua participação pertencer a uma entidade jurídica subsidiária, as partes desse capital são mostradas separadamente.

As características dessa estrutura de capital de acordo com a IFRS 10 Demonstrações Financeiras Consolidadas são as seguintes:

• atribuição à parte não controlada do resultado financeiro final, independentemente do seu impacto no valor final do montante total da parte não controlada;
• ajuste obrigatório na contabilização da variação da relação entre patrimônio controlado e não controlado com a distribuição dessa diferença.

As entidades de investimento serão obrigadas a divulgar informações adicionais como:

• valores totais de investimento;
• número de investidores;
• determinando o tipo de vínculo entre todos os investidores;
• composição do capital que determina a distribuição dos rendimentos dos investimentos.

Procedimento de consolidação

Consolidação contábil é o processo de combinação das demonstrações financeiras de uma controladora e subsidiárias.

Quando uma empresa-mãe compra uma subsidiária, elas permanecem legalmente separadas. Cada um deles continua a produzir demonstrações financeiras separadas. No entanto, economicamente eles são um único organismo. E para entender o que é esse organismo, as demonstrações financeiras consolidadas são elaboradas de acordo com determinadas regras. Certos regulamentos regem este procedimento.

A preparação das demonstrações financeiras consolidadas IFRS 10 é caracterizada pelos seguintes procedimentos:

• combinação de todos os itens de ativos, passivos e resultados financeiros entre empresas controladoras e subsidiárias;
• compensação de certos itens do balanço patrimonial;
• eliminar ativos intragrupo e passivos intragrupo.

Quais são as exceções

No caso em que a organização controladora controla a organização controlada, ela é obrigada a organizar relatórios financeiros. No entanto, este processo não é permanente. A IFRS 10 estabelece as exceções a esta regra, listadas abaixo:

1. Uma organização-mãe não é obrigada a relatar se atender a todas as seguintes condições:

• ela própria é subsidiária de outra associação com controle total ou parcial;
• não é necessário reportar à Comissão de Valores Mobiliários sobre lançamentos de mercado aberto.

2. Benefícios pós-emprego e outros benefícios de empregados não precisam ser informados nos formulários de relatório.

3. Empresas investidoras.

Recursos de dados a serem consolidados em um único relatório

As fontes exigidas para demonstrações financeiras consolidadas devem:

• a ser formado com base em uma política contábil consolidada e, se for diferente, dados diferentes devem ser trazidos para os requisitos necessários antes da consolidação do relatório;
• estar associado ao facto de surgirem motivos para a sua consolidação ou desaparecimento.

Na data em que surgem os fundamentos da consolidação, os ativos que surgiram na organização são mensurados pelo valor de mercado, sendo então calculados todos os dados de receitas e despesas considerados com base nesse custo.

Em caso de perda de controle, você deve:

• parar de relatar ativos e passivos associados;
• avaliar a valor de mercado na data da perda do controle dos investimentos realizados e recursos devidos do imóvel;
• aceite o resultado com perda de controle.

Se uma entidade se tornar uma empresa investidora, ela deve parar de consolidar os créditos a partir da data em que sua posição mudar. E se deixar de ser um investimento, no dia em que esse status desaparecer, os investimentos são mensurados pelo valor justo,o retorno do investimento é reconhecido e as demonstrações financeiras passam a ser consolidadas.

Recursos do processo de consolidação

A preparação do relatório pesquisado implica:

• combinando todos os elementos dos registros contábeis entre as empresas incorporadas;
• exclusão dos dados consolidados sobre a contribuição da controladora para as coligadas, levando em consideração o ágio ocorrido de acordo com as regras do IFRS 3;
• exclusão dos dados consolidados de informação sobre todas as transacções intragrupo efectuadas com referência a diferenças temporárias ao abrigo das regras da IAS 12, que resulta da eliminação de resultados intragrupo.

Todos os dados incluídos no relatório devem ser indicados em uma data de relatório. Caso essas datas não coincidam para a controladora e a empresa dependente, a controlada cria relatórios adicionais nos quais reflete as informações necessárias sobre a data desejada. Caso tal procedimento não seja possível, a conversão, levando em consideração todos os eventos relevantes para o período de reporte, é submetida à subsidiária mais próxima da data de reporte (mas com diferença não superior a três meses).

Dívidas incobráveis

Dívida pode ser chamada de inadimplência, cuja execução e pagamento pelos compradores não serão mais feitos. Tal categoria na contabilidade é destacada separadamente e requer explicações especiais.

O conceito de provisão para dívidas incobráveis IFRS 10 significa a apresentação de dívidas incobráveis.

Em primeiro lugar, deve-se notar quea definição em IFRS de recebíveis é a seguinte: trata-se do direito de uma parte receber, em um intervalo de tempo, recursos da outra parte, decorrentes de um acordo celebrado entre as partes. Em particular, poderia ser:

• IFRS 10 troca de capital de dívida, que significa a dívida consolidada de uma parte para negociação, empréstimos e títulos;
• contas a receber.

Em particular, a escolha de um método específico de contabilização de recebíveis de acordo com o IFRS depende de qual grupo inclui os ativos financeiros aos quais um determinado recebível pertence.

Mais importante, falando em contas a receber, introduzidas na IFRS 9, pode-se notar que ela representa uma nova abordagem para classificar um ativo financeiro em um grupo.

Os compiladores não identificaram recebíveis em um grupo separado.

Em vez disso, todos os ativos financeiros em IFRS são divididos nos seguintes grupos:

• ativos escriturados pelo custo amortizado (recebíveis comerciais padrão, empréstimos ordinários, etc.);
• outros ativos (por exemplo, investimentos em títulos do governo).

A apresentação da provisão para devedores duvidosos IFRS 10 está relacionada ao conceito de reservas.

Provisão para devedores duvidosos

O conceito de modificação ou extinção de dívida IFRS 10 significa a mudança de obrigações ou seu reembolso, o que está estipulado no IFRS.

A provisão para devedores duvidosos é o valor das deduções do valorDZ sem esperança na quantidade prescrita.

À luz das recentes mudanças nos relatórios russos, as empresas devem fornecer provisões para dívidas duvidosas se for possível fornecer dívidas incobráveis de acordo com a IFRS 10. A exigência de provisionar provisões está contida no parágrafo 70 do Regulamento de Contabilidade na Rússia Federação.

As empresas devem prescrever em suas políticas contábeis o procedimento de constituição desta provisão, pois a lei não contém uma metodologia detalhada. Assim, é necessário abordar a formação de uma reserva para devedores duvidosos, analisando cada contraparte, e cobrar uma reserva em função da avaliação do grau de amortização da dívida.

Dado que a prática de criar uma reserva para a contabilidade russa é bastante nova, algumas empresas, para combinar contabilidade e contabilidade tributária, estabelecem em suas políticas contábeis a metodologia adotada pelo Código Tributário da Federação Russa:

• para o valor total da dívida, se o atraso no seu reembolso for superior a noventa dias corridos;
• cinquenta por cento do valor da dívida, se o atraso no seu pagamento for de 45 a 90 dias corridos inclusive.

O atraso é calculado a partir da data em que a contraparte deve cumprir sua obrigação, ou seja, a partir da data do pagamento previsto no contrato.

Contas a receber, segundo a lógica do IFRS, é um ativo financeiro e pertence ao grupo de ativos financeiros contabilizados ao custo amortizado. Esta conclusão baseia-se numa análise das normas IFRS, que, para refletir esta categoria de reporte de ativos, dividem todos os ativos financeiros em dois grandesgrupos: os mensurados ao valor justo e os mensurados ao custo amortizado. Como os recebíveis não fazem parte da carteira de negociação e investimento da empresa, eles pertencem ao segundo grupo.

Nos padrões internacionais, a constituição de provisão para devedores duvidosos (provisão para devedores duvidosos IFRS 10) ainda está no escopo de sua regulamentação. O objetivo econômico dessa provisão é depreciar os recebíveis quando houver indícios de desesperança.

O valor recuperável em IFRS é o valor presente dos fluxos futuros esperados de um ativo financeiro, descontado pela taxa efetiva original. Como os recebíveis totais são de curto prazo, os pagamentos futuros não são descontados, mas o valor nominal que uma empresa poderia receber de uma contraparte não confiável é simplesmente estimado.

O conceito de empresas de investimento na IFRS 10

De acordo com o IFRS 10 Consolidated Reporting, entende-se por empresa de investimento uma entidade que:

• adquire fundos de investidores para fornecer serviços de gestão de investimentos a esses investidores;
• Os investidores não podem investir apenas para ganhos de capital;
• avalia a rentabilidade de todos os depósitos.

As características da empresa investidora são as seguintes:

• empresa possui mais de um investimento;
• empresa tem muitos colaboradores.

Direitos do investidor

De acordo com a IFRS 10 para b19, em alguns casos há indícios de que o investidor possui relação especial com a investida, o que sugere que a participação do investidor na investida não se limita à participação passiva.

Tudo isso pode indicar que o investidor possui outros direitos relacionados.

IFRS 10 e relações contratuais

Os seguintes pontos estão estipulados no contrato:

• habilidade de gerenciar equipe (nomear e demitir);
• oportunidade para formar uma comissão de gestão da empresa;
• a capacidade de controlar e permitir (proibir) transações;
• oportunidade de resolver outros problemas de gestão.

O contrato nem sempre permite direitos de gestão. Um investidor pode ter poderes mesmo que não tenha direitos de voto suficientes. Mas quando na verdade o contribuidor:

• tem o direito de nomear e mover funcionários;
• pode ser indicado para eleger membros do conselho;
• pode permitir diferentes operações;
• Os principais funcionários da empresa investidora são partes relacionadas aos investidores.

Neste caso, podemos dizer que o investidor controla atividade significativa e, portanto, tem o poder.

Dificuldades na implementação

Os auditores identificam uma série de dificuldades que podem ser encontradas ao implementar este padrão em empresas russas:

• padrões são descritos em inglês, a tradução acontecedifícil para o leigo, possível apenas para o profissional;
• relatório de acordo com as normas nacionais ao aplicar o IFRS é distorcido;
• na prática russa e estrangeira os métodos de classificação de propriedade diferem;
• divulgações em IFRS são muito mais altas do que nos padrões russos;
• bases legais diferentes para padrões na Rússia e no exterior.

Conclusão

Como parte deste artigo, o conceito de demonstrações financeiras consolidadas IFRS 10 foi considerado em detalhes. Este conceito é especificado na norma com bastante precisão. Significa demonstrações financeiras consolidadas de acordo com a IFRS 10.

De acordo com os documentos regulatórios revisados, companhias de seguros, bancos e outras empresas cujas ações são negociadas são obrigadas a fazer tais relatórios.

Para a elaboração de relatórios consolidados, seguindo certas regras para isso, as organizações precisam controlar as atividades de outras empresas. Há várias exceções a essa regra, sendo as mais significativas as entidades de investimento.

O artigo apresentou opções de controle, características do processo de consolidação, etc.