Relatório consolidado: compilação, análise

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

Especialistas de todas as organizações enfrentam formulários contábeis padrão. Eles contêm informações sobre as operações, posição financeira da empresa. Se duas ou mais organizações estiverem em relações jurídicas e financeiras, as demonstrações financeiras consolidadas serão preparadas.

Um pouco de história

As primeiras demonstrações financeiras consolidadas foram publicadas nos EUA em 1902. Era um relatório de seis empresas como uma única entidade. Nos países europeus e no Japão, as participações começaram a se desenvolver na segunda metade do século passado, a prática de relatórios consolidados surgiu na década de 1980. Na Rússia, a necessidade de relatórios consolidados recaiu no período de criação de holdings, reestruturação da economia e privatização de empresas. Somente em 1996, o Ministério da Fazenda aprovou as "Recomendações metodológicas para a elaboração de demonstrações financeiras consolidadas".

A evolução das demonstrações financeiras consolidadas foi influenciada pelo surgimento das grandes corporações, pela presença do mercado financeiro e pela exigência dos investidores de relatórios conjuntos. Caso contrário, determine as direções para investimentos adicionais de capital eanálise de risco não é possível. Automatizar os processos de compilação de balanços com a ajuda de software especial permite aumentar a eficiência.

O que é?

A consolidação é determinada pela viabilidade econômica. Muitas vezes, em vez de uma corporação, os empreendedores criam várias pequenas organizações economicamente interconectadas. Essa forma de fazer negócios permite economizar no pagamento de impostos, reduzir o risco das operações e garantir estabilidade no fornecimento de materiais.

A ideia de consolidação é simples. Em um grupo de empresas legalmente relacionadas, uma desempenha um papel dominante (controladora), enquanto as demais são organizações subordinadas. As demonstrações financeiras consolidadas dão uma ideia do estado do grupo como um todo. Ao mesmo tempo, cada empresa é obrigada a manter registros contábeis de suas operações e gerar demonstrações financeiras sobre elas. A consolidação não é apenas a soma de itens de relatório idênticos. As transações entre membros corporativos não são relatadas.

Para quem?

Acredita-se que os principais usuários de dados sejam investidores com habilidades para usar a informação. De fato, os relatórios contêm informações para todos os grupos de usuários interessados: de credores a proprietários. Em particular, os acionistas podem usar as informações para planejamento de curto e longo prazo em todo o grupo.

Hoje, a elaboração de demonstrações financeiras consolidadas (IFRS) é obrigatória para todas as empresas com subsidiáriasunidades.

Regulamento legislativo

Na Federação Russa, os requisitos para documentos são descritos nos "Regulamentos sobre a manutenção de registros contábeis na Federação Russa". Este documento regulatório afirma que, se uma organização tiver divisões dependentes localizadas no território da Federação Russa e no exterior, ela é obrigada, além de relatórios individuais, a fornecer também um consolidado.

Bancos na Rússia vêm compilando IFRS desde 2004. Os OJSCs cujas ações estão listadas em bolsa devem formar balanços consolidados a partir de 2012. De acordo com os resultados do relatório “Conceitos para o desenvolvimento da contabilidade na Federação Russa para o médio prazo”, foi revelado que as maiores empresas usam o IFRS e outras formas internacionais, mas ainda cometem erros graves ao compilar o relatório.

Um passo importante no desenvolvimento desta área foi a adoção da Lei Federal “Sobre o Relatório Consolidado”. A lei prescreve as categorias de organizações que são obrigadas a elaborar as IFRS: instituições de crédito, companhias de seguros, PF não estatal, organizações sob a forma de OJSC, empresas de auditoria (desde 2017). A lei não se aplica a instituições estaduais e municipais. Todos esses participantes são obrigados a compilar relatórios consolidados a partir de 2012 ou da data de constituição. Caso tenham previamente compilado balanços patrimoniais consolidados de acordo com os padrões de outros países, devem fornecer adicionalmente um relatório para o período de transição. A estrutura e seus regulamentos são prescritos nas “Interpretações das IFRS para uso no território da Federação Russa”

Termos básicos

Transações intragrupo são transações entre uma controladora e subsidiárias ou entre subsidiárias de um grupo.

Saldo intragrupo - o saldo de "devedores" e "credores" para operações internas.

Ganhos/perdas não realizados são resultados financeiros de operações internas que estão incluídos no valor contábil dos ativos.

Elaboração das demonstrações financeiras consolidadas

Os relatórios são feitos pela empresa principal. Nesse caso, os balanços de todas as organizações devem ser levantados na mesma data usando uma única política contábil. O documento é formado pela soma dos mesmos indicadores de todas as empresas. Estão excluídos os artigos para os quais o grupo não possui leituras para o período atual e anterior, bem como:

• valor do investimento da controladora em cada instalação;
• quantidade de transações intragrupo;
• Valor de ganhos e perdas não realizados.

Se uma das entidades emitir ações preferenciais detidas fora do grupo, o lucro/prejuízo é ajustado pelo valor dos dividendos.

Chave Feature

As demonstrações financeiras consolidadas incluem necessariamente um indicador como participação minoritária no capital das subsidiárias. Como calculá-lo? Em primeiro lugar, é determinada a soma do patrimônio líquido e do lucro líquido das subsidiárias, reduzido pelo valor do lucro não realizado das operações intragrupo. Em seguida, é calculada a participação de cada organização para este indicador. Se o valor for negativo, ele será exibido entre colchetes.

A diferença entre o valor contábil e o valor justo do ágio é refletidacomo parte das despesas (receitas) ao longo da vida útil.

As notas fornecem as seguintes informações:

• Lista de empresas com indicação da participação no capital.
• Motivos pelos quais o desempenho da empresa não está incluído no relatório geral.
• A natureza das relações entre empresas nas quais a empresa controladora não possui mais de 50% dos ativos.
• Relatando itens aos quais diferentes políticas contábeis foram aplicadas.

Nuances de preenchimento

Organizações que mudaram para demonstrações financeiras consolidadas desde 2016, desde que suas atividades sejam reguladas por tarifas, são obrigadas a aplicar o IFRS 14.

É proibido fornecer informações irrelevantes na denúncia. Por exemplo, a contabilização de instrumentos financeiros envolve a divulgação de uma grande quantidade de dados. Mas se a organização não usa esse tipo de ativo, não faz sentido trazer esse item para o balanço. Outra coisa é se o volume de ganhos em divisas mudou drasticamente. Então as razões para o que aconteceu devem ser indicadas nas adições.

Se o contrato de serviço for uma continuação de um envolvimento em um ativo financeiro, ele é divulgado de acordo com a IFRS 7. A continuação do envolvimento é uma situação em que a entidade vende os serviços do ativo transferido e pretende ganhar um lucrar com isso a longo prazo. Estamos falando apenas de situações em que a recompensa monetária é flutuante.

Recomenda-se o pagamento de salários aos empregados que concluíram sua atividade laboral à taxa de desconto dos títulos públicos (IFRS 19).

O valor das fruteiras é mensurado pelos custos reais de aquisição (IFRS 41), mas são contabilizados de acordo com a IFRS 16. Anteriormente, a avaliação ao valor justo em algumas organizações levava a grandes custos financeiros, e em outras - às dificuldades em encontrar alternativas no mercado.

Quando se realiza uma auditoria das demonstrações financeiras consolidadas, verifica-se primeiro a participação da empresa-mãe na participação de cada uma das empresas do grupo. Se a subsidiária não for uma entidade de investimento, mas prestar serviços à controladora, ela deve ser consolidada. Se a empresa for uma empresa de investimento, sua participação é contabilizada no balanço patrimonial pelo valor justo. O algoritmo para tal contabilização é prescrito na IFRS 28.

Se informações adicionais forem divulgadas na documentação interna, como uma declaração de funcionário, elas devem ser anexadas ao balanço patrimonial (IFRS 34).

Todas essas nuances devem ser levadas em consideração ao preparar as demonstrações financeiras consolidadas.

Análise de dados

Os relatórios de resumo permitem que você use a renda do grupo como base para cálculos de dividendos, tributação em países onde isso é permitido por lei. Assim, a análise das demonstrações financeiras consolidadas visa estudar a situação do próprio grupo como um todo e das empresas individuais. Com base nesses dados, é possível determinar como a situação financeira de cada empresa mudará como resultado de uma mudança na posição financeira do grupo.

Saldo

Porque um grupo pode incluir organizações de diferentes setorespertencimento, é necessário selecionar coeficientes que sejam significativos para cada empreendimento. Considere-os com mais detalhes:

• Parcela de OA na propriedade=OA / Moeda do saldo.
• Participação de caixa (FC) em OA=(CA + Aplicações financeiras de curto prazo) / OA.
• Indicador de independência financeira=Capital próprio (SK) / Moeda do saldo.
• Estrutura da dívida=Passivo de longo prazo / Dívida.
• Coeficiente investimento=Reino Unido / Ativos não circulantes.
• Liquidez atual=OA / Passivo circulante.
• Liquidez rápida=(FV + aplicações financeiras de curto prazo + DZ de curto prazo) / Passivos de curto prazo.
• Liquidez absoluta=(LC) / Passivo de curto prazo.
• Faturamento OA=Receita / Média. Quantidade de OA.
• Giro de ativos=Receita / Avg. moeda do saldo.
• Taxa de retorno=Lucro líquido (NP) / Receita.
• Rentabilidade de vendas=Lucro de vendas / Receita.
• ROA=PR / Avg. moeda do saldo.
• SC Rentabilidade=PR / Média. Quantidade de SK.

Os valores normativos para cada coeficiente são determinados com base nas médias da indústria. Se o grupo incluir empresas de vários ramos de atividade, várias bases regulatórias são elaboradas. Para determinar os valores planejados para cada coeficiente do grupo como um todo, é avaliada a contribuição de cada um dos componentes da indústria. Com base nos dados coletados, é formada uma classificação de sustentabilidade: excelente, boa, satisfatória e insatisfatória.

Lucro eperdas

No processo de análise das demonstrações financeiras consolidadas, uma organização precisa determinar a participação das subsidiárias em função da participação minoritária nos lucros, uma vez que os resultados financeiros do grupo dependem da forma como as empresas são combinadas. Em caso de fusão, o valor do grupo supera o valor das duas empresas. Existem economias de escala. A IFRS 1 descreve os requisitos de divulgação. A controladora é obrigada a apresentar indicadores financeiros das subsidiárias e separadamente seus valores nos relatórios. Também é necessário justificar os fatores e causas de sua ocorrência. Uma vez que a fusão de organizações leva a um aumento do seu valor, o relatório fornece informações sobre o valor dos dividendos a distribuir e por ação.

É importante considerar

O balanço patrimonial consolidado contém informações adicionais sobre a situação da controladora. Portanto, não inclui transações intragrupo. Os seguintes itens do balanço patrimonial estão sujeitos a detalhamento:

• a soma do patrimônio e dos investimentos de longo prazo;
• liquidações atuais: adiantamentos, contas a receber e a pagar, resultado financeiro de períodos futuros;
• empréstimos da empresa;
• outras operações não tradicionais.

A nota explicativa diz:

• indique o tipo de consolidação utilizado;
• listar os motivos para a fusão de empresas em um grupo;
• mostrar relacionamento.

Se o balanço patrimonial consolidado do grupo for compilado pela primeira vez, atenção especial deve ser dadaatenção à análise das diferenças de políticas contabilísticas, nomeadamente nos métodos aceites de avaliação patrimonial, a quota de investimento da empresa-mãe. É muito importante a utilização de uma política contabilística única em todas as empresas do grupo. Assim será mais fácil analisar os relatórios.

Conclusão

Relato consolidado é um balanço patrimonial consolidado para um grupo de empresas que estão legalmente e/ou economicamente relacionadas. O processo de sua formação é realizado somando os mesmos indicadores dos relatórios, calculando a participação minoritária no lucro líquido. Os recursos de compilação são descritos na Lei Federal de mesmo nome. Os relatórios não refletem as transações entre os membros do grupo. A consolidação é fornecida para mostrar a condição financeira do grupo como um todo.