Objeto de imposto de renda pessoal: conceito, estrutura

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

O pagamento do imposto de renda é de responsabilidade de qualquer indivíduo que receba renda na Rússia (e no exterior). O cálculo correto do valor a pagar ao orçamento só é possível com a definição correta do objeto de tributação. Vamos tentar entender o que significam os termos "pagantes de imposto de renda pessoa física" e "objeto de tributação".

Base Legal

Imposto de renda pessoal (ou PIT) afeta a todos. O nome comum para imposto de renda pessoal é imposto de renda. Qualquer pessoa física que tenha recebido renda está sujeita a ela.

Conceitos como "pessoas contribuintes do imposto de renda", "objeto de tributação" e "base tributável" são descritos no Capítulo 23 (quase o mais volumoso) do Código Tributário. Além disso, a base legal para o imposto de renda inclui:

• Lei Federal N 281-FZ de 25 de novembro de 2009.
• Lei Federal N 251-FZ de 2016-07-03.
• Lei Federal N 279-FZ de 29 de dezembro de 2012.
• Lei Federal N 229-FZ datada2010-07-27.
• Ordem do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa de 30 de outubro de 2015 N ММВ-7-11/485 e, claro, cartas do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa e do Ministério das Finanças esclarecendo disputas.

Conceitos básicos

De acordo com as disposições da legislação tributária da Federação Russa, e em particular - artigo 209, o objeto do imposto de renda pessoal é a renda recebida pelos contribuintes:

• no país e no exterior por cidadãos reconhecidos como residentes;
• de fontes dentro da Federação Russa por cidadãos não residentes.

O fato da residência é estabelecido de acordo com a regra: os dias da permanência real (confirmada) de uma pessoa no território russo são somados por 12 meses contínuos. Os períodos de ausência são calculados sem ter em conta a estadia no estrangeiro para efeitos de educação e/ou tratamento (mas não superior a seis meses). Também considera viagens ao exterior com a finalidade de cumprir obrigações trabalhistas (ou outras) relacionadas à prestação de serviços ou à realização de trabalhos em jazidas de hidrocarbonetos offshore.

Um residente fiscal é um cidadão que permanece na Rússia por mais de 183 dias. Por lei, todos os seus rendimentos são tributados à alíquota geralmente aceita de 13%.

Por analogia, não residentes são pessoas que permanecem em nosso país por menos de 183 dias (sem intervalo). Esta categoria inclui estrangeiros que se inscreveram para trabalho temporário, estudantes que chegaram à Rússia em um intercâmbio e nossos cidadãos que moram no país por menos do que o número de dias especificado. Pessoas pertencentes a não residentes transferem-se para o tesouro do Estadoimposto de renda à alíquota de 30%. Naturalmente, o objeto do imposto de renda pessoa física para residentes e não residentes também tem uma diferença.

Aqui é importante lembrar que a categoria "renda" não é apenas recebimentos em dinheiro, menos frequentemente em espécie, é também um benefício material.

E mais. O terceiro parágrafo do artigo 207 da legislação tributária diz que os militares russos que estão em serviço militar ou contratado no exterior são reconhecidos como residentes fiscais de nosso país, independentemente do tempo real de residência em nosso país. Bem como funcionários de autoridades estaduais e governos locais, oficialmente destacados para trabalhar no exterior.

Objeto do Imposto de Renda Pessoa Física: conceito e estrutura

A legislação tributária interpreta a renda de um indivíduo como um benefício econômico que pode ser calculado em termos monetários. Ou seja, não há renda se não houver benefício. Como exemplo, considere a situação de compensação por despesas de viagem a um mensageiro ou despesas de um funcionário que chegou de uma viagem de negócios.

Benefício econômico é considerado renda somente se três condições forem atendidas:

• seu tamanho está sujeito a estimativa,
• você pode conseguir com dinheiro ou propriedade,
• pode ser determinado de acordo com as regras prescritas no capítulo 23 do Código Tributário da Rússia.

O artigo 208 da legislação tributária refere-se aos objetos de imposto de renda pessoal (2016-2017) recebidos de fontes na Rússia e/ou no exterior:

• fundos recebidos da venda de ações (partes) na cartacapital, títulos, bens móveis e imóveis, etc.;
• Recibos de aluguel de bens móveis;
• pagamentos de eventos segurados; o objeto do imposto de renda pessoal para pagamentos de seguros é o prêmio pago (as exceções estão previstas no artigo 213 do Código Tributário da Rússia);
• pensões, bolsas e pagamentos similares;
• receita do uso de direitos autorais registrados ou qualquer relacionado;
• renda recebida pelo uso de qualquer veículo, bem como multas e outras sanções impostas por seu tempo de inatividade;
• salários e outras recompensas monetárias recebidas com base em relações contratuais no campo do direito civil;
• dividendos e/ou juros obtidos com a participação em empresas de formações russas e estrangeiras;
• outros rendimentos derivados de atividades legais em nosso país e no exterior.

O benefício econômico recebido na Rússia também está sujeito ao imposto de renda pessoal. Inclui:

• receita da operação de dutos, linhas elétricas, outros meios de comunicação, inclusive redes informatizadas;
• remunerações e outros pagamentos atribuídos pelo desempenho de tarefas trabalhistas aos membros das tripulações de navios que arvoram a bandeira do Estado russo;
• pagamentos aos sucessores de pessoas falecidas que tinham seguro.

Esta lista é considerada aberta. Isso sugere que em uma situação econômica crítica ela pode ser aumentada.

O que não está sujeito ao imposto de renda de pessoa física

Na mesma legislação tributária há uma lista de impostos de renda de pessoa física que não são declarados para imposto de renda de pessoa física. Estes incluem:

• assistência material paga a um dos pais o mais tardar 12 meses a partir da data de nascimento do bebê (mas não mais de 50.000 rublos);
• maternidade e seguro-desemprego;
• compensação monetária por danos causados à saúde no trabalho;
• Benefícios federais, excluindo pagamentos de incapacidade temporária (uma criança doente não é exceção) e outros pagamentos de compensação;
• presentes em dinheiro de um empregador de valor não superior a quatro mil rublos;
• alimentos;
• remuneração por assistência a doadores (por doação de leite, sangue, etc.);
• pensões estaduais, benefícios trabalhistas e sociais;
• subsídios (pagamentos gratuitos) destinados a manter a cultura, educação, arte em nosso país, fornecidos por organizações russas, estrangeiras ou internacionais (a lista é determinada pelo governo da Federação Russa);
• pagamentos a voluntários ao abrigo de contratos de direito civil, cujo objecto é a prestação gratuita de trabalho;
• prêmios concedidos por organizações estrangeiras, internacionais ou russas por realizações notáveis no campo da educação, literatura, cultura, arte, ciência e tecnologia, bem como a mídia (listas aprovadas pelo Governo da Federação Russa e o Governos das entidades constituintes do país);
• moradiae/ou terrenos fornecidos gratuitamente sob qualquer programa federal ou regional;
• pagamentos indenizatórios garantidos pela legislação dos diversos níveis de governo (dentro de certos limites).

E também os objetos de tributação isentos de imposto de renda de pessoa física incluem os pagamentos à vista que são feitos:

• na forma de assistência social direcionada a grupos vulneráveis da população a partir de orçamentos de diferentes níveis;
• por motivo de força maior;
• empregador para familiares de funcionários aposentados ou falecidos;
• vítimas na Rússia de ataques terroristas ou familiares de vítimas de ataques terroristas.

Toda a lista está contida nos artigos 215 e 217 do Código Tributário da Federação Russa. É reconhecido como limitado e sob nenhuma circunstância está sujeito a expansão.

A partir de 1º de janeiro deste ano, o artigo 217 recebeu um novo parágrafo. Agora, o imposto de renda não é cobrado sobre o custo de uma avaliação independente das qualificações de um funcionário.

Cálculo da base tributária

Os contribuintes do IPI calculam a base tributável a partir do objeto da tributação em dinheiro. Todas as rendas de um indivíduo por um determinado período são somadas e depois multiplicadas pela taxa.

A base tributável é determinada separadamente para cada tipo de receita reconhecida, mesmo que as alíquotas sejam diferentes.

O valor da renda pode ser reduzido. Para isso, várias deduções (padrão, patrimonial, social, etc.) são deduzidas ou não são levadas em consideração antecipadamente.

O valor positivo recebido é fixado e transferido para o orçamento. Se o resultado for negativo, o indivíduo não paga nada, pois sua base tributária é reconhecida como zero. Além disso, um resultado negativo não pode ser transferido para períodos subsequentes ou levado em consideração em cálculos adicionais.

Se o objeto de tributação do contribuinte do imposto de renda pessoal foi recebido em moeda estrangeira, antes de calcular a base tributável, ele é convertido em rublos à taxa do Banco Central da Federação Russa no dia de seu recebimento real.

Uma ressalva: ao estabelecer a base de cálculo, é vedado o desconto de deduções salariais homologadas por decisão judicial. Podem ser contas de serviços públicos, pensão alimentícia, pagamentos de empréstimos, etc.

Outras características do cálculo da base tributária do objeto do imposto de renda pessoal são definidas pelos artigos 211-215 do Código Tributário da Federação Russa:

• a base tributável dos contratos de seguro celebrados é considerada no artigo 213.º;
• renda como benefício material pode aparecer na economia de juros sobre o uso do dinheiro recebido em um empréstimo, na compra de bens, bem como obras, serviços sob acordos de direito civil celebrados com empresários individuais, organizações ou indivíduos que são reconhecida como interdependente em relação ao contribuinte, bem como na aquisição de títulos;
• se o objeto do imposto de renda pessoal for rendimentos recebidos em espécie, então é aplicadoartigo 211 do Código Tributário da Rússia (“em espécie” são serviços, bens, bens, ou seja, tudo o que uma pessoa recebe em meios não monetários, mas “em espécie”); aqui é necessário levar em consideração o fato de que os rendimentos em espécie são reconhecidos como recebidos de um empresário individual e / ou empresa (organização);
• certas categorias de renda de cidadãos que chegaram do exterior, tributados em nosso país, são consideradas no artigo 215 do Código Tributário da Federação Russa;
• Os princípios para o pagamento do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos por participação acionária em várias organizações estão descritos no Artigo 214;
• a partir de 1º de janeiro de 2016, o objeto do Imposto de Renda Pessoa Física poderá ser reduzido com a retirada dos sócios da sociedade, e não apenas com a venda de uma ação (ou parte).

Apostas

A alíquota geral do imposto é de 13%. Aplica-se à maior parte dos rendimentos recebidos por um residente fiscal. Naturalmente, os salários são os primeiros da lista, seguidos da remuneração por contratos de direito civil, rendimentos da venda de imóveis e outros benefícios não especificados nos artigos 2 a 5 da legislação tributária.

Existem vários casos prescritos na norma quando a renda de um não residente da Rússia é reconhecida como objeto de imposto de renda pessoal. Estão sujeitos a uma taxa geral de 13%. Aqui estão alguns deles:

• renda de cidadãos estrangeiros que trabalham com base em patente para pessoas físicas;
• renda de estrangeiros convidados como especialistas altamente qualificados;
• renda dos participantes do programa de ajuda federalmigrantes voluntários (ex-compatriotas) do exterior para o nosso país; incluindo seus familiares que desejam se mudar permanentemente juntos;
• renda recebida do emprego de tripulantes cujos navios navegam sob a bandeira nacional do nosso país;
• objetos de tributação dos sujeitos passivos de IRS - estrangeiros ou pessoas singulares; privados de cidadania que receberam asilo temporário no território da Rússia ou foram reconhecidos como refugiados.

Fornece legislação tributária para vários objetos de imposto de renda de pessoa física aos quais se aplicam alíquotas: 9, 15, 30 e 35%.

taxa de 9%

Aplicável quando recebido:

• Benefícios econômicos para os fundadores da gestão fiduciária da cobertura de títulos. Esse benefício econômico está sujeito ao imposto de renda de pessoa física e pode ser obtido com base na compra de títulos de participação hipotecária recebidos antes de 1º de janeiro de 2007 pelo gestor de cobertura de valores mobiliários.
• Juros sobre títulos lastreados em hipotecas (principalmente títulos) emitidos antes de 1º de janeiro de 2007.

taxa de 15%

Produzido mediante recebimento de dividendos recebidos por pessoas físicas, não residentes fiscais, de organizações registradas na Rússia.

Os objetos do Imposto de Renda Pessoa Física, aos quais se aplica a alíquota de 30%, são os seguintes:

• renda recebida de títulos emitidos por organizações russas, além disso, os direitos sobre eles devem ser contabilizados na conta de depósito de um estrangeirotitular (nominal), conta de custódia de titular estrangeiro autorizado, bem como conta de custódia de programas de depósito pagos a pessoas cuja informação não tenha sido prestada ao agente fiscal;
• todos os benefícios econômicos auferidos por uma pessoa física que não seja reconhecida como residente fiscal, excluindo os rendimentos sujeitos a impostos à alíquota de 13% e 15%.

taxa de 35%

Usado quando:

• se os juros são recebidos em depósitos em bancos, mas é possível exceder o valor dos juros, que é calculado em depósitos em rublos (assumindo que a taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa aumentou 5%), ou em depósitos em moeda conversível (assumindo uma taxa de 9% ao ano);
• benefícios econômicos do valor real de quaisquer prêmios e/ou ganhos recebidos como resultado da participação em concursos, jogos e outros eventos, para fins de publicidade de serviços, bens, trabalhos (sujeito ao valor ganho ou declarado de o prêmio mais de 4.000 rublos);
• renda, a título de pagamento pela utilização de recursos emprestados de cooperativas de consumo, aportados por seus associados (acionistas);
• se o benefício material for reconhecido como objeto de tributação do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, resultante da poupança de juros sobre fundos a crédito (emprestados) em caso de superação dos montantes previstos no Código Tributário (artigo 212.º, n.º 2);
• se houver juros pelo uso de recursos recebidos de acionistas na forma de empréstimos por uma cooperativa de consumo de crédito agrícola.

NDFL paraempreendedores individuais

IPs são legalmente reconhecidos como pagadores independentes de taxas e impostos obrigatórios. Um comerciante paga imposto de renda se realizar negócios sob o sistema tributário geral.

No caso de utilizar mão de obra contratada e pagá-la, o empresário individual torna-se agente fiscal do imposto de renda da pessoa física.

Os princípios para o cálculo e pagamento deste imposto pelos comerciantes estão descritos no artigo 227.º do Código Tributário. A principal delas é que o objeto do imposto de renda de pessoa física para empreendedores individuais é apenas a renda auferida na atividade empresarial. Além disso, os rendimentos podem ser expressos tanto em dinheiro como em espécie, bem como um benefício material, definido no artigo 212.º da legislação fiscal.

Base tributária

O empreendedor determina individualmente para cada tipo de renda, caso sejam fixadas taxas diferentes para elas. Está previsto legalmente a tributação dos rendimentos do empresário individual à alíquota geral, ou seja, 13%.

O terceiro parágrafo do artigo 210 do Código Tributário da Federação Russa determina que a base tributável à taxa de 13% é calculada como uma forma monetária de renda, exceto para deduções fiscais prescritas pelos artigos 218-221 do a legislação fiscal, tendo em conta as especificidades previstas no capítulo 23 do Código. Segue-se que os empresários individuais têm o direito de reduzir a base tributável para as seguintes deduções fiscais:

• reconhecido como padrão pelo Artigo 218 do Código Tributário da Rússia;
• investimento, prescrito pelo Artigo 219.1 do Código;
• social, prescrito pelo artigo 219 do Código Tributário da Federação Russa;
• ao transportar perdas em operações com instrumentos financeiros de operações a prazo e/ou títulos para períodos futuros (artigo 220.1 do Código Tributário da Rússia);
• imóvel divulgado no artigo 220 da legislação tributária;
• profissional, prescrito pelo artigo 221 do Código Tributário da Federação Russa;
• ao transportar perdas de participação em uma parceria de investimento para períodos futuros (Artigo 220.2).

As deduções fiscais profissionais estão sujeitas às regras de que as despesas permitidas serão:

• justificado;
• documentado;
• surgiu como resultado de atividades voltadas exclusivamente para obtenção de benefícios.

Os critérios descritos devem ser atendidos ao mesmo tempo.

Ao mesmo tempo, alguns tipos de despesas que devem ser incluídos na dedução profissional são claramente explicitados:

1. Valores das taxas de seguro transferidos para o seguro previdenciário obrigatório e seguro médico.
2. Valores de impostos (excluindo imposto de renda). Além disso, o valor do imposto sobre a propriedade de pessoas físicas pago por um empresário individual só é dedutível se a propriedade tributável for reconhecida como sendo usada diretamente nos negócios (excluindo habitação, garagens e casas de veraneio).

A dedução profissional só pode ser aplicada no final do período fiscal. É fornecido pela inspecção fiscal, tomando como base a declaração de IRS apresentada por um empresário individual.

Post scriptum

Em suma, o objeto do imposto de renda pessoal é um benefício econômico recebidoresidente fiscal em qualquer período (ano, trimestre, etc.), tanto na forma de dinheiro (a moeda pode ser russa e estrangeira) quanto em espécie (isso inclui benefícios materiais).

O Código Tributário, artigo 208 da Rússia, descreve uma lista de objetos de tributação recebidos tanto de fontes em nosso país quanto de fontes de origem estrangeira. Além disso, define critérios que refletem os tipos desses objetos. Incluem principalmente salários, remuneração pelo desempenho de funções trabalhistas, benefícios econômicos da venda de propriedade e/ou seu uso (por exemplo, arrendamento), prêmios de seguro, dividendos, roy alties, etc.

Os rendimentos recebidos de fontes russas estão sujeitos ao imposto de renda pessoal para residentes e não residentes.

Um objeto de tributação recebido por um indivíduo em moeda conversível, antes de determinar a base tributária, é convertido em rublos à taxa do Banco Central da Rússia, determinada na data real do recebimento da renda.

Se os rendimentos forem recebidos na chamada forma em espécie (bens, serviços, obras, direitos de propriedade, etc.), o seu valor deve ser incluído nos impostos indiretos.