Contabilização de letras de câmbio na contabilidade

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

O conceito de letra de câmbio é usado há vários séculos. Ele veio da Europa. E desde então, a nota promissória como um IOU tem sido mais valorizada do que outras opções, como um IOU.

Contas foram emitidas empréstimos à população, pagamento de dívidas pessoais, compra de bens e serviços. Se aquele que deveria pagar a conta não pudesse fazê-lo na hora marcada, então ele poderia realmente começar a vender sua propriedade.

Mas, como qualquer título ou papel de dívida, uma letra tem suas próprias características especiais.

Conceito de nota promissória

Uma letra de câmbio é um formulário estritamente estabelecido que certifica a obrigação incondicional da pessoa que a emitiu de pagar à outra parte (aquele que a detém) a quantia especificada em dinheiro no local acordado dentro do prazo especificado período de pagamento.

Obrigação de nota promissória pode ser descrita como unilateral, abstrata, formal e formal.

Este documento financeiro é considerado a partir de duas posições: por um lado - como garantia, por outro- como fato da existência de obrigações das partes. Você também pode associar uma fatura ao conceito de uma transação.

É unilateral. Do documento segue a obrigação do devedor de pagar a quantia em dinheiro ao titular da conta. Pelo contrário, como credor, tem o direito de exigir o pagamento.

A obrigação da nota é considerada abstrata, ou seja, independe da transação comercial que serviu de base para a emissão do título de dívida. O devedor deve pagar a conta apenas porque esta se apresenta para ela.

A obrigação da nota promissória é formal. É sempre aprovado por escrito, sujeito a todos os pormenores estabelecidos por lei. O defeito da nota implica sua nulidade no final.

Características da conta

Entre as características do projeto de lei estão as seguintes:

• a natureza incondicional de uma obrigação monetária significa que nenhuma circunstância interferirá no seu cumprimento;
• independência significa que o projeto não está legalmente vinculado a um contrato específico, ele surge como resultado de uma determinada transação ou negócio, mas é separado dele e existe como um documento separado;
• formulário de preenchimento estritamente definido. A conta deve conter todos os detalhes necessários, a ausência de pelo menos um deles a torna inválida.

Tipos

Tipos de notas é um dos conceitos-chave. A conta pode ser:

• Simples - significa a obrigação do devedor de pagar ao titular o valor acordado, que não é nada adicionalcondicionado. Existem apenas 2 partes em um relacionamento.
• Um transferível é um papel de dívida no qual o pagador recebe uma notificação por escrito do sacador sem quaisquer condições para o pagamento do valor acima.

Três partes já estão envolvidas aqui: quem emite a conta, o destinatário dos fundos, o pagador.

Neste caso, isso é necessariamente acompanhado por um procedimento (aceitação) confirmando a capacidade do pagador de pagar ao destinatário a quantia em dinheiro.

Na verdade, é um caso especial de nota promissória solo. Inicialmente, todos os papéis desse tipo são simples: com a ajuda deles, o devedor é obrigado a pagar a quantia especificada ao credor.

Procedimento para contabilização de contas próprias

As contas na contabilidade são refletidas de forma diferente dependendo de vários fatores relacionados à sua natureza. Considere seu impacto no reflexo das contas na contabilidade.

A letra de câmbio própria é normalmente emitida pelo comprador para o fornecedor em uma situação em que ele não pode pagar a entrega em dinheiro. Tal documento nas relações bilaterais tem a propriedade de receber uma dívida e não é uma garantia até que seja transferido para um terceiro.

Sua emissão - os recibos são refletidos no comprador e no fornecedor nas mesmas contas de liquidação da dívida principal. Apenas a análise muda. A contabilização de letras de câmbio se parece com a foto abaixo.

Ao mesmo tempo, ambas as partes demonstram a aparência de tal documento no balanço patrimonial. Lançando uma fatura emcontabilidade e lançamentos são apresentados abaixo:

• comprador - como título emitido por: D/t 009;
• fornecedor - para receber caução em forma de garantia: D/t 008.

Se a letra tiver juros, então ela terá uma renda mensal, aumentando o valor da dívida do comprador na letra:

do comprador: D / t 91 - K / t 60 veks., onde 60 veks. - contabilização das faturas emitidas;

no fornecedor: D / t 62 veks. - K / t 91, onde 62 veks. é uma subconta da dívida na fatura do próprio comprador que foi recebida

O pagamento será refletido como encerramento da dívida:

do comprador: D / t 60 vex.-K / t 51, onde 60 vex. - subconta de dívida em nota promissória própria, que é emitida;

no fornecedor: D / t 51-K / t 62 vex., onde 62 vex. - dívida na fatura do próprio comprador, que foi recebida

Ao mesmo tempo, as contas serão debitadas de contas extrapatrimoniais:

• do comprador: C/t 009;
• do fornecedor: C/t 008.

Contabilização de contas alheias como parte de investimentos financeiros

Com base nos sinais de investimentos financeiros, papéis comprados a um preço abaixo do valor nominal, ou letras com juros que podem gerar renda.

Estão contabilizados em sub-conta separada 58-2 na avaliação correspondente ao valor de aquisição ao custo ou valor de liquidação de mercado acordado. É possível usar vários métodos, que determinarão a colocação do lançamento contábil de contas na contabilidade. Exemplos são dados abaixo:

• quandocomprando esta garantia - D/t 58-2-K/t 76;
• pagamento pelo comprador pela entrega de uma fatura a um terceiro - D/t 58-2-K/t 62;
• recebendo como contribuição ao Código Penal - D/t 58-2-К/t75;
• transações de troca de imóveis - D/t 58-2-K/t 91; D/t 91-C/t 10 (01, 04, 41, 43, 58);
• recebimento grátis - D/t 58-2-K/t 91.

Como o documento da dívida é individual, as letras de câmbio na contabilidade refletem os processos de cada um, e a avaliação à disposição é feita para cada unidade. O processo de alienação (alienação) é realizado através da conta 91, compondo o resultado financeiro desta operação. Neste caso, D / t 91 inclui o valor contábil da conta:

D/t 91-C/t 58-2.

Na conta de crédito são formados 91 fundos dependendo da forma de emissão da fatura. Por exemplo, via:

• resgate ou venda - D/t 76-K/t 91;
• pagamento de boleto - D/t 60-K/t 91;
• contribuição para o capital autorizado - D/t 58-1-K/t 91;
• emissão de empréstimo - D/t 58-3-K/t 91;
• troca de propriedade - D/t 10(01, 04, 41, 43, 58) – C/t 91.

As notas promissórias não estão sujeitas a IVA.

É possível contabilizar os rendimentos obtidos com a compra de uma letra de duas formas, que se refletem na política financeira da empresa:

• o valor da letra de câmbio não muda e será levado em consideração no momento de sua alienação, refletido no resultado financeiro;
• a valorização em relação ao valor de face será feita em parcelas iguais no intervalo de tempo que corresponde ao vencimento da letra (D/t 58-2-K/t 91).

Interesse nissopapel pode ser acumulado mensalmente. Eles não aumentam o valor contábil das aplicações financeiras e, portanto, são refletidos nas contas correntes: D/t 76-K/t 91.

Ao sacar, o valor dos juros é somado ao valor da própria letra na contabilização da transação: D/t 91-K/t 76.

Contabilização de contas de terceiros que não são investimentos financeiros

Os títulos sem juros adquiridos pelo valor nominal ou acima não atendem às condições de retorno estabelecidas para sua contabilização como aplicações financeiras. Na contabilização das notas promissórias por esse motivo, elas não estão sujeitas à fixação na conta 58. Mas são consideradas nas liquidações com a conta 76 da conta.

As formas de contabilização das notas promissórias (recebidas) e sua disposição podem ser as mesmas das receitas, mas além da conta 58, a conta 76 estará envolvida na transação, então o custo da letra será debitado deste último quando debitado na conta 91.

Transações se a conta for um título

Os principais requisitos para o reconhecimento de uma nota promissória como título são os seguintes:

• obrigações incondicionais;
• certeza - ou seja, a impossibilidade de diferimento do pagamento ou alteração das condições de pagamento;
• forma exclusivamente monetária de passivos;
• a possibilidade de existência apenas em papel.

Na verdade, uma conta é outra forma de fazer acordos entre indivíduos (empresas).

Tanto as notas promissórias quanto as letras de câmbio podem sercommodity, ou seja, emitido para confirmar o valor da dívida sob um acordo de obrigações mútuas de compra e venda de ações, ou financeiro, quando o próprio documento atua como objeto da transação. Este recurso afeta qual conta será usada para emitir faturas.

Muitas vezes a conta própria na relação de compra e venda tem a natureza de recebimento de recibo (dívida), como aparece quando o comprador não consegue pagar a mercadoria com recursos livres, e o vendedor concorda em aceitar a fatura. Esta nota promissória não é um título até que seja transferida para um terceiro. Para contabilização de nota promissória, utiliza-se a conta 60 e abre-se uma subconta 60.3 “Letras emitidas” (com o comprador), e o vendedor tem uma subconta 62.3 “Letras recebidas”.

As transações com ele são registradas em ambos os lados das contas de liquidação dos itens. As faturas e lançamentos contábeis estão refletidos na tabela abaixo.

Características da operação	Dt	CT
Notas promissórias emitidas
Dívida na entrega registrada	60.1	60.3
Existe segurança de pagamento futuro	009	-
Em uma situação em que estamos lidando com uma letra com juros, a dívida aumentará no valor dos juros	91	60.3
Dívida paga	60.3	51
Eliminação e baixa de uma conta		009
Notas promissórias recebidas
Dívida por mercadorias enviadas refletida	62.3	62.1
Comprovante de pagamento recebido	008
Juros de uma conta	62.3	62.1
Pagamento de mercadorias passadas e recebidas, garantido por nota promissória	51	62.3
Anulação de uma fatura		008

Transações se a conta for um passivo

A contabilização de uma nota promissória e de um lançamento, desde que se trate de um passivo financeiro, implica o facto de serem emitidas por bancos. As notas promissórias adquiridas estão refletidas na conta 58.2 “Títulos de dívida”.

Se uma empresa com dinheiro livre o investe na compra de letras emitidas por bancos e capazes de gerar renda, estamos falando de aplicações financeiras. Esses títulos são objeto de venda, sendo contabilizados na subconta 58.2 "Títulos de dívida". As faturas e lançamentos contábeis estão refletidos na tabela abaixo.

Características da operação	Dt	CT
Compradonota promissória	76 (60)	51
Uma conta aceita para contabilidade	58.2	76 (60)
A diferença entre a compra de uma nota e seu valor nominal	58.2	91.1

Contabilização de receitas de notas promissórias

A contabilização do desconto para notas promissórias reconhecidas como aplicações financeiras ou equivalentes de caixa é a mesma.

Para simplificar a preparação das demonstrações financeiras, é melhor ter interesse em contabilizar separadamente do custo da própria conta em uma subconta para as contas 58 ou 76.

Para saber o desconto, você pode aplicar uma das opções possíveis.

1 opção

O valor do desconto na fatura aparece uniformemente durante todo o período que resta até o final da data de vencimento do documento. Sob o desconto, neste caso, entenderemos a diferença entre o valor de face e a quantia em dinheiro que foi dada na compra de papel. Para os cálculos, eles pegam todo o desconto dessa fatura e dividem pelo número de dias que f altam até a data em que o documento é apresentado para resgate.

A fórmula é:

Desconto por um mês=o valor total do desconto / o número de dias restantes até a data de apresentação do documento para resgateo número de dias que este papel é de propriedade.

O número de dias de posse por mês é determinado da seguinte forma:

• no mês de recebimento do papel - a partir do dia seguinte aoquando a conta é recebida, antes do último dia do mês;
• no mês de saída da fatura - do 1º dia até a data do reembolso ou transferência;
• em outros meses - como o número de dias do calendário neles.

Ao levar em consideração o desconto acumulado no mês, reconhecemos como receita mensalmente o lançamento em D/t 58, subconta "Desconto/juros" e o empréstimo na conta 91, subconta "Outras receitas ".

No balanço patrimonial deve ser indicado o valor da conta do grupo "Investimentos financeiros" levando em consideração o valor do desconto reconhecido.

Às vezes o desconto é refletido não na conta 76, mas no balanço patrimonial na linha 1230, que diz respeito às organizações devedoras.

Se tomarmos as demonstrações financeiras, então aqui o valor do desconto é refletido no termo 2320, que indica os juros a serem recebidos pela empresa.

2 opção

O valor total do desconto é considerado um valor único para todo o período. Por exemplo, em uma situação em que o prazo da conta é pequeno ou o valor em si é insignificante.

Contabilidade de juros

O procedimento de cálculo de juros de nota promissória não é regulamentado por regras contábeis, portanto, em cada empresa, tais operações são discutidas separadamente em sua política financeira.

Do ponto de vista econômico, as notas de bônus não são muito diferentes das notas de desconto, então o valor dos juros sobre elas também é levado em consideração, como no caso dos juros, discutido acima.

Bônus em notas promissórias são calculados ao contabilizar notas promissórias a uma taxa de desconto baseada na taxa de juros anual, valor de face e número de termospropriedade em dias:

Valor dos juros=valor nominaltaxa / 365número de dias retidos.

O lucro das contas é cobrado mensalmente no último dia do mês, colocando a conta de débito 76 e a conta de crédito 91.

Contabilidade Fiscal

Ao utilizar notas promissórias em liquidações de produtos adquiridos, o contribuinte deve manter registros separados dos valores de IVA sujeitos e não dedutíveis. Neste caso, estamos falando de notas promissórias para terceiros, pois ao transferir títulos de dívida própria, a venda não ocorre.

Descubra se você precisa pagar o IVA, permite que você estude o parágrafo 2 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa.

No caso de uma transação estar sujeita a IVA, o procedimento de cálculo e pagamento do imposto será o mesmo que para uma venda normal: a base de cálculo do IVA será determinada pelo preço dos produtos vendidos pelo seu volume, que determina o valor da venda.

A data de cálculo do IVA também é determinada de forma geral - no momento do envio ou recebimento de um pagamento antecipado, bem como na forma de nota promissória de terceiro adquirida no período fiscal que antecede a compra.

Após calcular a carga "adicionada", é emitida uma fatura. Na declaração de IVA, a venda de produtos para os quais foi recebida uma nota promissória como pagamento será refletida da mesma forma que uma venda normal.

A contabilidade separada pode ser omitida neste caso, quando as despesas da organização, associadas ao trabalho isento de IVA, não excedam o limite de materialidade de cincopor cento de seus custos totais.

Se as contas forem usadas ocasionalmente em liquidações, não será necessário manter registros separadamente nesta base, de acordo com o parágrafo 4 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.

Se você ainda precisar manter as letras de câmbio na contabilidade separadamente, poderá destacar os custos associados à sua circulação e justificar o procedimento de cálculo na política contábil para fins tributários.

Com tudo isso, uma nota promissória só pode pagar o preço dos produtos ou serviços adquiridos, sem IVA.

Em relação ao imposto de renda, observamos que a base para operações com boletos também deve ser calculada separadamente.

Muitas vezes, utilizando títulos de dívida como meio de liquidação, as empresas realizam transações pelo valor de face.

Isso significa que todas as despesas adicionais para sua aquisição e venda são perdas da empresa, que não são levadas em consideração ao tributar o lucro do período de relatório, mas podem ser transferidas para indicadores futuros de trabalhos semelhantes.

Como resultado, ao organizar a contabilidade tributária separada na política contábil da empresa, deve-se tentar reduzir o valor dos custos adicionais incluídos na parte da despesa da base tributária especial.

Contabilização de contas na contabilidade em 1s

Em 1C (versão 3.0), a venda dos bens necessários é realizada utilizando o documento "Vendas de bens e serviços". O tipo de operação aplicada chama-se "Mercadorias".

Além disso, no documento acima, você deve especificar o tipo de contrato, composição e contraparte e, claro, o nome do produto, sua quantidade.

Hoje não existem ferramentas especializadas para contas contábeis em 1s.

É claro que é possível preencher todos ou parte dos registros contábeis e fiscais necessários manualmente, mas ao mesmo tempo, essas operações não serão refletidas nos registros contábeis operacionais. Isso não permite o uso de um serviço de usuário baseado em registro e tornará problemático obter uma visão completa dos acordos de clientes. Uma nota promissória na contabilidade e lançamentos nela também podem ser refletidos no programa, mas não na íntegra.

Como uma das possíveis saídas para a situação, para refletir a passagem de contas pelos registros contábeis, pode-se utilizar o documento "Ajuste de dívida". Essa visão reflete a contabilização de contas recebidas e seu descarte.

Para isso, a operação correspondente ao caso deve ser selecionada no documento “Ajuste da Dívida”.

Para refletir separadamente o recebimento de uma conta ou sua despesa, você precisa selecionar o procedimento de “anulação da dívida”.

Para registrar a receita-despesa, é possível realizar a operação "Acertos", e desmarcar a caixa "Usar conta auxiliar" no título do documento.

No primeiro caso, na guia do documento "Contas", uma conta de letra de câmbio e as análises necessárias (documento de segurança, contraparte - emissor do título) são selecionadas, no segundo - na guia "Conta auxiliar". Neste caso, em ambas as opções, as contas de liquidação com contrapartes (60, 62, 76) são selecionadas como contas na tabela de documentos.

Todo mundotransações: liquidações com contrapartes, receitas, despesas, IVA na contabilização de uma conta na contabilidade e lançamentos nela são compilados usando documentos especialmente projetados para esse fim em configurações típicas.