Controle tributário: órgãos, objetivos, formas e métodos

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

O controle tributário é um tipo especial de atividade dos órgãos especializados. Os funcionários deste serviço estão autorizados a realizar auditorias fiscais, bem como supervisionar as atividades financeiras de entidades de todas as formas de propriedade.

Como são realizados os controles e auditorias fiscais? Quais são seus objetivos e que tipos de ações existem? Vamos considerar esses pontos com mais detalhes no artigo.

O que é controle tributário?

O controle na área tributária é a atividade exercida por órgãos especialmente autorizados. Trata-se de um conjunto de determinadas medidas relativas ao controlo da correcta aplicação da legislação fiscal, bem como à identificação de infracções neste domínio que podem ser cometidas tanto por pessoas colectivas como por pessoas singulares.

No processo de condução do controle tributário, as autoridades perseguem determinados objetivos e aplicam diversos métodos para influenciar os sujeitos das relações jurídicas. As formas de controle também são variadas. Quais - consideraremos abaixo.

alvos de controle

Os organismos que exercem o controlo no domínio fiscal estabelecem sempre determinadas tarefas. Assim, a principal tarefa é detectar violações da implementação da legislação em matéria de pagamento de impostos, manutenção de registos, etc. obrigações em matéria fiscal.

Caso no processo de realização de uma auditoria, os fiscais detectem violações de qualquer grau, eles são obrigados a suprimi-las.

Além de todos os itens acima, os controles devem ter como objetivo facilitar diretamente a contabilidade e os relatórios adequados e legais de maneira correta e válida.

Objeto e sujeitos de controle

Os órgãos que exercem o controle tributário exercem suas atividades profissionais em relação a determinados objetos. O objeto principal em relações jurídicas desse tipo são certas ações ilegais e, em alguns casos, inação, que são realizadas pelos próprios contribuintes. Além disso, o grupo de pessoas cujas ações são consideradas objeto de controle inclui os agentes fiscais, bem como as pessoas diretamente envolvidas na arrecadação de impostos e contribuições.

Quem faz a atividade de controle? aos órgãos responsáveisfiscal, o legislador refere um certo número de serviços e organizações. Em seu nome, as atividades são realizadas por certos funcionários autorizados. O grupo de estruturas que exercem o controle na Rússia inclui autoridades financeiras, serviços fiscais e alfandegários, cobradores de impostos e taxas, bem como várias organizações não orçamentárias que operam dentro dos limites de sua competência.

Sobre formas de controle

Se falarmos das formas de controle tributário, deve-se entender que essa atividade pode ser representada de diversas formas. Todas as opções para a realização do controle estão prescritas em atos legislativos, bem como nos regulamentos oficiais de trabalho de determinados funcionários das estruturas que estão autorizadas a exercer esse tipo de atividade.

Dentre as formas de controle tributário, estão as atividades de fiscalização em empresas ou em outro local onde uma pessoa exerça suas atividades. Esses formulários também incluem casos de solicitação de determinados documentos para estabelecer informações específicas necessárias para as autoridades fiscais. Verificação de dados, inventários e contabilidade também são algumas formas de controle que agora são amplamente utilizadas na prática por órgãos especializados.

Recentemente, um novo tipo de controle tributário - monitoramento tornou-se amplamente utilizado no sistema.

Consideraremos cada forma de atividade mencionada anteriormente com mais detalhes.

Cheques

As inspeções são a forma e o método mais comum de controle tributário que podeser realizado em qualquer empreendimento. O procedimento para realização de vistorias está previsto em regulamento próprio, sendo obrigatório o estudo de todos os funcionários dos órgãos reguladores envolvidos na condução desse tipo de atividade.

A legislação moderna prevê duas opções para a implementação desta forma de controle: inspeções por câmeras e in loco. Qual é a essência deles?

Se falamos de auditorias documentais, elas são realizadas por inspetores fiscais autorizados, examinando documentos que contêm relatórios sobre transações financeiras em uma empresa ou instituição separada. A duração desta forma de controle não deve exceder três meses. Sua peculiaridade reside no fato de que, por meio de uma auditoria documental, só podem ser estabelecidas informações sobre a cobrança ou tipo de imposto sobre o qual a autoridade recebeu relatórios.

Se falamos de inspeções no local, ao contrário das inspeções por câmeras, elas devem ser realizadas exclusivamente no local do objeto controlado. Quanto ao objeto de verificação, podem ser absolutamente todos os tipos de pagamentos.

Separadamente, pode ser realizada a verificação dos dados que foram fornecidos aos serviços no âmbito da contabilidade e contabilidade fiscal. Qualquer contribuinte deve fornecê-los no prazo de 10 dias corridos em formulário próprio ao órgão autorizado. Os funcionários autorizados de serviços especializados devem declarar a obrigação de fornecer dados deste tipo de acordo com o procedimento estabelecido por lei. Como parte de tal auditoria, os funcionários de serviço são obrigados a estabelecer quão corretamente a contabilidade é mantida na empresa, bem como se o relatório financeiro foi compilado corretamente por seus funcionários.

A prática mostra que as inspeções são realizadas com mais frequência se os órgãos que controlam os contribuintes conscientes tiverem alguma razão para acreditar que uma empresa, organização ou instituição está ocultando determinados objetos de tributação do serviço. Além disso, muitas vezes isso é feito como resultado da descoberta do fato de um aumento desse objeto, principalmente se esse fator não estiver refletido em declarações, relatórios ou outros documentos.

Para além destas situações, pode ser efectuada uma auditoria se um contribuinte fornecer na declaração e relatórios informações não comparáveis com os dados das suas despesas e rendimentos reais. Caso o documento, que fornece informações sobre as receitas e despesas de uma pessoa, tenha sido fornecido às autoridades fiscais fora do prazo ou não esteja disponível, isso também é considerado um motivo importante para uma auditoria.

O legislador prevê a obrigatoriedade de vistoria no local em caso de liquidação ou reorganização de uma pessoa colectiva.

Com base nos resultados de cada inspeção, os órgãos que a realizaram são obrigados a elaborar um documento que reflita integralmente o andamento de suas ações, bem como as violações identificadas. Paradocumentos devem ser anexados a este ato, cujo conteúdo confirma a existência de uma infração. Considerando os resultados obtidos durante as medidas de controle, todos os membros da comissão enviada pelo órgão autorizado devem se manifestar sobre o grau das violações existentes, bem como as possibilidades de sua eliminação. Nesta fase, também é necessário estipular um prazo realista em que as deficiências serão eliminadas. Todas essas decisões podem ser tomadas pela autoridade no prazo de 10 dias e comunicadas à outra parte.

Tendo uma explicação

Outra variante da forma de controle é a solicitação de esclarecimentos por órgãos de serviços autorizados sobre determinadas questões relacionadas ao pagamento de impostos e contribuições, manutenção de registros, bem como outros aspectos das atividades financeiras que são realizadas em empresas e em organizações de várias formas de propriedade.

O legislador determina que, no âmbito desta forma de controlo, as autoridades possam receber as explicações escritas e orais que o contribuinte é obrigado a prestar. No que diz respeito ao prazo para prestar esclarecimentos, deve ser no máximo 10 dias.

Inventário e inspeção

Muitas vezes, especialistas do sistema de órgãos de controle usam na prática formas de controle como inventário e inspeção. A prática mostra que o principal objetivo desse tipo de controle tributário é apurar o fato de um contribuinte possuir determinado imóvel. Esta forma de supervisão só pode ser aplicada quandoestá sendo realizada uma inspeção in loco, pois sua implementação exige a presença efetiva de um fiscal no local da instalação.

Quanto à inspeção, ela é realizada em relação a coisas, estruturas, documentos, bem como territórios relacionados ao objeto da inspeção.

Após a vistoria, deve ser lavrado um ato de inventário, que exige uma indicação de um reflexo claro da situação.

Monitoramento

Quanto ao monitoramento, este é um tipo de medida adicional de controle tributário que vem sendo usado há relativamente pouco tempo na Federação Russa, desde 2015. Ficou estabelecido que tal formulário pode ser aplicado exclusivamente a grandes contribuintes e somente mediante solicitação pessoal, na qual se manifestará a vontade correspondente. Paralelamente ao recebimento do pedido, é necessária a autorização do órgão que realiza o controle financeiro.

No processo de realização das ações, os funcionários do serviço especial têm acesso total às bases de dados, que contêm todas as informações relativas a determinado contribuinte. Quanto à duração do controle, ele é realizado de forma contínua, ininterrupta.

Métodos

O controle tributário e as auditorias fiscais, que são realizadas para esse fim, são realizadas por meio de determinados métodos. O que esse conceito implica?

Os métodos de controle no campo da tributação são uma combinação de todos os métodos e técnicas possíveis, utilizandoquais as autoridades de controle fiscal podem realizar seu trabalho.

No processo de suas atividades, os representantes das estruturas têm o direito de aplicar métodos científicos gerais, que incluem inspeção visual, análise econômica, abordagem dialética. No processo de execução do trabalho, os representantes dos órgãos que realizam o controle podem usar métodos de análise como lógicos e sistêmicos. A prática mostra que, de fato, os especialistas costumam usar esse tipo de controle como verificação seletiva de documentos.

A prática mostra que os conceitos de forma e método estão intimamente relacionados. Na verdade, é muito difícil separá-los.

Todos os principais métodos de controle tributário, que são utilizados em sua prática pelos funcionários das autoridades competentes, são divididos em dois grandes grupos: básicos e adicionais. E esses, por sua vez, em subgrupos separados, dependendo de como esse método é implementado na prática. Então, vamos analisar cada um desses grupos com mais detalhes.

Métodos principais

Os principais métodos de controle tributário incluem documental e factual. A prática mostra que ambos são amplamente utilizados por especialistas.

A essência dos métodos documentais reside no facto de proporcionarem todo o tipo de controlos quanto à exatidão da elaboração e preenchimento de relatórios, documentos, bem como à sua fiabilidade. Além disso, durante essas operaçõesos controles devem determinar se os gastos foram direcionados e se as transações foram justificadas.

Na prática, a verificação documental também se expressa na forma de realizar determinados cálculos aritméticos, bem como monitorar se todas as transações financeiras estão de acordo com as normas legais vigentes.

Um dos principais métodos de verificação documental é a demanda de registros, documentos e relatórios sobre transações financeiras, movimentação de fundos dentro de uma determinada entidade contribuinte. Na forma prevista na regulamentação, estes documentos também poderão ser apreendidos.

Quanto ao segundo subgrupo, que é um dos principais métodos de controle tributário pelos órgãos autorizados, consiste em estabelecer a real correspondência da disponibilidade de determinados recursos e objetos com o que consta nas declarações. Como parte das inspeções propriamente ditas, podem ser realizados exames periciais, bem como inventários. Esta categoria também inclui compras de teste e várias análises de matérias-primas e materiais que são usados no processo de fabricação.

Métodos adicionais

Os métodos de controle tributário adicional incluem operações analíticas e informativas de liquidação.

Quanto aos métodos informativos de controle, eles consistem em várias reivindicações, na implementação de solicitações, bem como na obrigatoriedade de prestação dequaisquer explicações orais ou escritas sobre uma questão específica relacionada à condução das atividades econômicas de uma empresa ou instituição.

Se falarmos sobre liquidação e métodos analíticos de controle, então seu alcance é mais amplo. Em particular, este subgrupo de medidas inclui realizar cálculos técnicos, fornecer estimativas lógicas, manter o controle sobre questões de preços, bem como realizar análises econômicas dos dados fornecidos. Muitas vezes, para realizar tais métodos de controle, os serviços envolvem especialistas em indústrias específicas que são profissionalmente versados nas questões estreitas das atividades das empresas de uma determinada direção.

Tipos de controle

Além do conceito de controle tributário, os tipos dessa atividade também estão previstos nas fontes legislativas da Federação Russa. Os regulamentos modernos prevêem uma classificação bastante ampla dos tipos de controle no campo da tributação. Sua subdivisão ocorre dependendo de quais entidades realizam atividades, com que frequência, planejamento, qual volume de papéis é fornecido para verificação etc. Consideremos com mais detalhes em que tipos de controle tributário na Federação Russa são divididos.

Dependendo do território em que a verificação é realizada, ela pode ser dividida em câmara e campo. A diferença entre esses dois conceitos é que, no primeiro caso, todas as atividades de controle são realizadas no território da própria autoridade tributária e, no segundo - dentro da empresa,em relação ao qual o procedimento de verificação foi iniciado.

Dependendo das fontes de onde são retiradas as informações para a realização das ações, as verificações podem ser divididas em factuais e documentais. A sua diferença reside no facto de, no primeiro caso, os funcionários do serviço de controlo retirarem todas as informações necessárias de fontes documentais: relatórios, actos, estimativas, etc. Quanto ao segundo tipo, prevê a realização de acções de controlo com base sobre as informações fornecidas como resultado da inspeção real de objetos de interesse, a partir de depoimentos, resultados de inventário, revisões, etc.

Se falarmos desse conceito como prioridade, ele prevê a divisão dos tipos de controle em primário e secundário. Nas notas à segunda definição, o legislador indica que o recontrolo é considerado como tal no caso em que todos os procedimentos sejam realizados pela segunda vez num ano sobre a mesma questão fiscal.

Dependendo se a verificação foi realizada de acordo com o plano estabelecido ou é espontânea em uma ocorrência repentina, pode pertencer ao grupo de planejados ou não programados. No primeiro caso, o contribuinte deve ser notificado das próximas funções de controle.

As atividades de controle também podem ser divididas dependendo de quantos documentos e informações são apresentados às autoridades para verificação. Assim, se absolutamente todos os registros e documentos classificados como primários, deixados no último ano, estiverem sujeitos a verificação, então tal verificação seráter uma aparência sólida. Em alguns casos, torna-se necessário verificar apenas uma parte da documentação, selecionada de acordo com parâmetros específicos - esse tipo de verificação é de natureza seletiva.

Além de todos os itens acima, existem verificações preliminares, atuais e subsequentes. No primeiro caso, estão implícitas todas aquelas medidas de controle que antecedem a realização de transações comerciais sujeitas a verificação. Essa forma de controle é muito importante no caso de se avaliar uma série de consequências de projetos de lei no campo do direito tributário ou se estiver prevista a introdução de novas normas legais. Entre eles, atenção especial é dada aos fenômenos jurídicos, econômicos e políticos que podem ocorrer. Em regra, os resultados dessas auditorias podem ser formalizados na forma de pareceres de especialistas sobre uma ou outra questão importante, por exemplo, sobre a concessão de benefícios fiscais para categorias específicas da população, sobre a possibilidade de diferimento de pagamentos de empréstimos, parcelamento planos, etc.

Caso as ações sejam executadas durante o período do relatório, essa verificação é chamada de atual. Sua forma é operacional. A prática mostra que a peculiaridade desse tipo de controle reside no fato de sua implementação estar prevista diretamente no curso da execução de transações econômicas ou financeiras que ocorrem em uma empresa ou organização. As observações aqui são baseadas não apenas em documentos primários, mas também em atos de inventário, documentos que refletem informações fiscais ou contábeis, bem como o procedimentorealizando transações em dinheiro.

Se o controle segue após a implementação da atividade auditada pela empresa, então sua natureza é subsequente. É baseado em resultados existentes. Os órgãos que o realizam têm a tarefa imediata de avaliar não só a integralidade, mas também a tempestividade da obrigação tributária cumprida. Quanto às formas de controle apropriadas para tais auditorias, geralmente são apresentadas na forma de análise ou revisão de documentação diretamente relacionada ao departamento contábil da empresa.

O legislador prevê um caso especial em que o controlo fiscal financeiro deve ser efectuado - trata-se da liquidação de uma pessoa colectiva. Este tipo de controle é considerado especial, pois no caso de sua implementação, absolutamente toda a documentação do relatório é considerada e avaliada. Este tipo de controle pertence ao grupo obrigatório. Junto com ele, há outro tipo de controle - iniciativa. Se for realizado, o chefe da organização ou uma pessoa autorizada deve declarar de forma independente a condução das medidas de controle no local de suas atividades comerciais.

Sanções por violação das leis fiscais

A organização do controlo fiscal prevê a deteção imediata de pequenas e grandes infrações neste domínio da legislação, bem como a punição dos responsáveis pela sua prática. Assim, de acordo com os resultados das ações de controle, certas sanções podem ser impostas aos culpados, previstas nos atos legislativos da Federação Russa. O legislador tambémdetermina o prazo de prescrição durante o qual o contribuinte pode ser responsabilizado - é de três anos a partir da data da descoberta das infrações.

Em que casos o contribuinte se torna responsável perante a lei? Em primeiro lugar, para isso, deve ser constatado o fato da existência de uma infração no âmbito da legislação tributária. Além disso, as autoridades fiscais estaduais são obrigadas a provar que é uma determinada pessoa culpada de cometer uma determinada violação, bem como que, como resultado de suas ações, danos significativos foram causados ao orçamento ou fundos pertencentes a o grupo extra-orçamentário.

As sanções aplicadas aos contribuintes inescrupulosos consistem na aplicação de multas. O montante dos custos financeiros depende diretamente de como as violações significativas foram reveladas no curso das medidas de controle tributário. Em alguns casos, o legislador não se limita a recuperar recursos materiais do infrator. Então, se estamos falando de atos de escala criminal, então eles estão sujeitos a responsabilidade criminal.

Como o contribuinte pode proteger seus direitos?

A prática mostra que, às vezes, as autoridades no decurso de medidas de controle tributário cometem certos erros, que violam os direitos dos contribuintes conscientes. Neste caso, a parte cujos direitos e interesses foram violados tem o direito de apresentar uma reclamação ao tribunal. Quando se trata de proteger os direitos de um indivíduo que é um particularempresário, então ele deve apresentar seu pedido ao tribunal de primeira instância e, no caso de a parte nas relações jurídicas ser uma pessoa jurídica, então à arbitragem. No entanto, de acordo com os resultados das recentes inovações na legislação, as pessoas registradas como empresários privados podem proteger seus interesses em juízo apenas se passarem pela fase administrativa, que envolve a apresentação de uma reclamação dirigida a um funcionário superior da mais alta autoridade tributária.

Como mostra a prática jurídica recente, a proteção judicial dos direitos dos contribuintes é reconhecida como mais efetiva. Isso se deve ao fato de que um painel de juízes independentes está envolvido na consideração do caso nesta ordem. Além disso, o processo de apreciação da questão tem uma regulamentação legislativa clara e, caso seja necessário suspender a apreciação da questão, as partes podem apresentar a petição correspondente.