Relatório contábil provisório: características, requisitos e formulários

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

O Código Tributário estabelece a obrigatoriedade das entidades económicas de elaborarem demonstrações financeiras anuais e intercalares. O objetivo do primeiro documento é claro - contém informações sobre as operações realizadas na empresa durante o período do relatório. Esses dados são necessários para verificar a exatidão da compilação dos registros, a confiabilidade do reflexo das transações.

Quanto à preparação das demonstrações financeiras intermediárias, nem todos os especialistas entendem sua importância. Este documento é necessário para assegurar o cumprimento das condições de constituição (alteração) da CGT (grupo consolidado de pagadores) e a implementação do disposto no art. 269 NK. Entretanto, o Código não contém requisitos especiais para demonstrações financeiras intermediárias, a forma e a frequência de sua preparação. MASos atuais atos normativos de contabilidade contêm disposições conflitantes sobre esse assunto. Vamos analisar a situação atual no artigo.

Requisitos Gerais

As normas relativas à preparação das demonstrações financeiras (contábeis), determinando a data e o período de reporte, encontram-se consagradas nos artigos 13.º, 15.º 402-FZ. De acordo com o art. 13, o relatório deve conter informações confiáveis, com base nas quais os usuários formam uma ideia da condição financeira da entidade econômica, como resultado de suas atividades, disponibilidade e movimentação de fundos para o período. Todas essas informações posteriormente formarão a base das decisões de gestão.

O período do relatório (de acordo com o Artigo 15 402-FZ) é o período para o qual o relatório é gerado. A data do relatório é o dia em que as informações são resumidas. Simplificando, este é o último dia do período de controle.

Demonstrações financeiras intermediárias: termos e condições de formação

Então, quando você precisa gerar um documento? Vamos recorrer à lei. Conforme decorre das disposições da 402-FZ, as demonstrações contábeis intermediárias (financeiras) são fornecidas por um período não superior a um ano. Ao mesmo tempo, no parágrafo 3º do art. 13 deste ato normativo, há casos em que uma entidade econômica deve redigi-lo. Em particular, as demonstrações financeiras intermediárias são preparadas se a obrigação correspondente for fixa:

1. Legislação federal. Por exemplo, tal documento é exigido por uma LLC se o lucro líquido for distribuído entre os participantes a cada trimestre, ouuma vez a cada seis meses (tal regra é estabelecida na cláusula 1, artigo 28 da Lei Federal “On LLC”), ou, se necessário, determinar o valor real da ação de um participante que sai da empresa (cláusula 1, artigo 8 e inciso 2º, artigo 23 da referida Lei Federal).
2. Em contratos, documentos constituintes do empreendimento.
3. Nas decisões do proprietário de uma entidade empresarial.
4. No regulamento do Banco Central e do Ministério da Fazenda.

Nuances

De acordo com o disposto no parágrafo 1º do art. 30 402-FZ, antes da adoção pelas autoridades contábeis estaduais das normas industriais e federais, as entidades empresariais aplicam as regras de reporte e manutenção de registros aprovadas pelo Banco Central e estruturas executivas federais autorizadas. As regras relevantes estão agora consagradas na PBU 4/99.

Na cláusula 48 do referido PBU, está estabelecido que uma organização deve elaborar demonstrações financeiras intermediárias para um mês, um trimestre a partir do início do ano, em regime de competência, a menos que outro procedimento seja previsto pelo governo federal legislação. Paralelamente, no n.º 52 do mesmo Regulamento, esclarece-se que o documento que estamos a apreciar é fornecido nos casos previstos na lei ou na documentação constitutiva de uma entidade económica. E de acordo com o parágrafo 15 do art. 21 402-FZ, normas industriais e federais não podem contrariar as disposições desta lei.

Assim, tendo em conta o conteúdo de todas as normas acima, o pagador não é obrigado a elaborar e fornecer demonstrações financeiras intermediárias apenas com fundamentoprevisto pelo RAS 4/99.

Ress alte-se, ainda, que a obrigatoriedade do envio do documento tanto para a Receita Federal quanto para as estatísticas estaduais não está prevista na legislação. As entidades económicas devem apresentar apenas relatórios anuais (artigo 1.º do artigo 18.º 402-FZ, Despacho de Rosstat n.º 185 de 08.12.2008, n.º 5 do n.º 1 do n.º 23 do artigo NK).

Documentos internos da organização

Se uma empresa, na f alta de obrigação de constituir e apresentar demonstrações financeiras intercalares pelas razões indicadas, reconhecer, no entanto, que é necessário elaborá-las para efeitos de gestão ou fiscalidade, então a decisão sobre a periodicidade, tempo, volume, formas, procedimento para cálculo de indicadores individuais devem ser fixados por atos locais.

Um desses documentos é a política contábil. As normas estabelecem que seja aprovado pelo chefe da empresa. Alterações na política contábil também podem ser aceitas. Eles são aprovados por uma ordem separada da cabeça.

Outro ato local é o padrão de uma entidade econômica - "Regulamentos sobre contabilidade e relatórios na empresa". Pode ser desenvolvido separadamente e aprovado como documento independente ou anexado à política contábil.

Recursos do padrão interno

Se considerarmos este documento do ponto de vista do disposto nos n.ºs 1, 11, 12 21 do artigo 402.º-FZ, então será considerado um ato regulador da contabilidade da empresa. Em outras palavras, uma norma interna terá força de norma contábil se foro conteúdo não entrará em conflito com os padrões da indústria e federais.

Tendo isso em conta, a empresa pode estabelecer a ordem necessária para que uma entidade econômica agilize os processos de organização e contabilidade.

Informações para o cumprimento das condições para a formação (alterações) da CGT

De acordo com sub. 3 p. 3 arte. 252 do Código Tributário, uma empresa que seja parte de um acordo sobre a formação de um grupo consolidado de pagadores deve atender a uma série de requisitos.

Assim, o valor do patrimônio líquido, apurado de acordo com as demonstrações financeiras da data do balanço anterior ao dia em que os documentos são apresentados à Receita Federal para registro do contrato, deve ser superior ao tamanho de o capital social (autorizado).

Se uma empresa, de acordo com o parágrafo 2º do art. 23 da Lei Federal “On LLC”, deve pagar ao participante o valor real de sua participação no capital e a política contábil da empresa, então a necessidade de gerar relatórios trimestralmente é fixa, o cálculo é baseado em informações a partir de documentos de relatório elaborados em data posterior ao dia em que o participante se inscreveu com os requisitos relevantes.

A legitimidade desta abordagem também é confirmada pelo Ministério das Finanças. Na carta nº 03-03-10/51217, o Escritório explica o seguinte. Uma empresa que participa de um acordo sobre a formação de um grupo consolidado de pagadores pode ser obrigada a gerar demonstrações financeiras intermediárias para diferentes períodos (para datas diferentes). Depende do ato específico.prevê tal exigência. Por exemplo, a decisão do proprietário de uma entidade econômica pode fixar a obrigação de gerar e fornecer relatórios mensalmente.

Dadas as disposições de 402-FZ e sub. 3 p. 3 arte. 252 do Código Tributário, o Ministério das Finanças chegou à conclusão de que o valor do património líquido deve ser determinado de acordo com documentos contabilísticos, cuja preparação e prestação é fixada por uma das condições estabelecidas pelo 402-FZ, a um data posterior. Este procedimento foi incluído no ofício da Receita Federal de 19 de janeiro de 2013 e encaminhado para familiarização e aplicação nas atividades dos serviços de menor tributação.

O ofício do Ministério da Fazenda nº 03-03-06/1/47681 de 2013-08-11 também informa que o patrimônio líquido da organização deve ser calculado com base nas informações dos últimos relatórios gerados anteriormente o dia da apresentação dos documentos para registro do acordo de criação da CGT.

Combinação de informações para fins de implementação do disposto no art. 269 NK

Conforme estabelecido no parágrafo 2º da norma especificada do Código, o devedor deve, na última data de cada período de declaração, apurar o valor máximo dos juros reconhecidos como despesas da dívida controlada. O cálculo é realizado dividindo o valor % pelo coeficiente de capitalização. O valor dos juros é calculado para cada período separadamente.

Cap ratio

É calculado no último dia do período correspondente. Para determiná-lo, primeiramente, a dívida controlada em aberto é dividida pelo valor da dívida própriacapital correspondente à parcela de participação indireta ou direta de uma empresa estrangeira no capital social (fundo) de uma empresa nacional e, em seguida, o indicador resultante é dividido por 3 (para organizações bancárias e entidades envolvidas em atividades de arrendamento mercantil - por 12.5).

Determinação do valor do capital social

Atendendo aos requisitos do § 2º do art. 269 do Código Tributário, ao calcular o valor da dívida sobre taxas e impostos, eles não são levados em consideração. Isso inclui atrasos atuais, valores de diferimentos e parcelas, bem como um crédito fiscal de investimento.

No parágrafo 2º do art. 269 do Código Tributário, não há indicação de fontes de dados específicas pelas quais uma entidade econômica deve determinar o valor do capital social. Daqui decorre que a sociedade não é obrigada a calculá-lo apenas com base nas informações das demonstrações financeiras. Isso significa que ao calcular o índice de capitalização, o valor do capital pode ser determinado com base nos dados contábeis disponíveis em qualquer fonte.

Composição das demonstrações financeiras intermediárias

Está definido no parágrafo 49 da PBU 4/99. A documentação inclui um balanço e informações sobre perdas e lucros. Também pode conter explicações, caso sua presença seja necessária para o entendimento dos valores dos indicadores pelos interessados. Isso é declarado nos parágrafos 6 e 50 da PBU 4/99.

Se não houver explicações, então as colunas de mesmo nomebalanço patrimonial e demonstração de resultados são deixados em branco.

Empresas que são pequenas empresas fazem relatórios anuais e intermediários de forma simplificada. No entanto, não se aplica a emissores de valores mobiliários colocados publicamente.

É obrigatório incluir a demonstração de resultados, bem como o balanço patrimonial nos documentos.