Enquadramento legal para auditoria: definição, regras e procedimentos para auditoria

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

Qualquer entidade empresarial da economia de mercado realiza suas atividades com o único objetivo de obter lucro nas relações mercadoria-dinheiro. Para atingir esse objetivo, são realizadas atividades financeiras. Os resultados desta atividade, o desempenho financeiro do empreendimento são objeto de sistematização e análise por auditorias independentes. Uma análise das demonstrações financeiras por uma organização terceirizada, e não pelo proprietário do negócio, permite avaliar objetivamente a eficácia da atividade econômica, identificar pontos fracos e identificar reservas ocultas para aumentar o bem-estar financeiro da empresa. Esses são os objetivos perseguidos pela auditoria, com base nos fundamentos legais da auditoria.

Quando os auditores apareceram

Com o advento das relações financeiras e da economia de dinheiro na vida das pessoas, houve também a necessidade de controleeventos. Na Roma antiga, no antigo Egito e na China, controladores especiais eram mantidos nos tribunais, que monitoravam a estrita observância das transações de receitas e despesas com o tesouro do Estado. Inicialmente, as funções de controllers eram desempenhadas por funcionários de alto escalão, e a base legal para as atividades de auditoria na época consistia em uma ordem direta do governante. A palavra "auditoria" vem do inglês audio - ouvir, pois os primeiros inspetores baseavam sua função de controle em ouvir os relatórios dos escribas e contadores do tesouro.

O surgimento da auditoria em seu sentido moderno é atribuído à Inglaterra. No século IX neste país, uma casta de auditores emergiu da classe dos contadores, verificando a exatidão e correção do preenchimento das contas e da condução de todas as atividades econômicas em geral.

Desenvolvimento de Auditoria

Com a abertura do continente americano, o potencial econômico geral aumentou, o comércio aumentou e os fluxos financeiros aumentaram. Havia a necessidade de um grande número de especialistas financeiramente alfabetizados. O desenvolvimento da economia mundial levou à necessidade de padronizar as atividades de auditoria, para definir suas tarefas e funções. Em 1854, o Union of Accountants foi criado em Edimburgo, reunindo contadores profissionais e auditores. O marco legal para a implementação das atividades de auditoria tornou-se obrigatório para uso nas atividades dos auditores independentes.

Com o surgimento no mercado de sociedades anônimas que uniam diversas entidades econômicas, tornou-se necessário formar uma sociedade consolidadacomunicando. Assim, a importância de verificar a realidade e a exatidão de sua compilação também aumentou.

O desenvolvimento da auditoria no Reino Unido e nos Estados Unidos deveu-se à necessidade de avaliar a situação financeira da corporação, a eficácia e correção de suas atividades no interesse dos empresários.

Início da auditoria na Rússia

Na Rússia por muito tempo não havia empresas de forma organizacional e legal, assumindo a presença de vários participantes-acionistas. Os comerciantes conduziam suas atividades de forma independente, sem questionar suas habilidades empreendedoras e contábeis. O controle da receita era feito pelo estado para fins de arrecadação de impostos.

Antes do reinado de Pedro, o Grande, na Rússia, não havia pré-requisitos para o desenvolvimento de atividades de auditoria por observadores independentes. O controle estrito sobre a correção dos gastos do erário era função exclusiva do Estado. Somente servidores públicos de confiança poderiam conhecer e verificar contas e liquidações de entidades empresariais.

Sob Pedro, o Grande, as funções dos auditores eram desempenhadas principalmente por militares e consistiam em monitorar o uso direcionado do dinheiro público destinado à manutenção do exército.

O aparecimento dos primeiros auditores na Rússia só foi possível a partir de 1985 no processo de transição da economia de uma forma de comando para uma de mercado.

Pré-requisitos para o aparecimento de auditores na Rússia

Durante o período da perestroika na economia do nosso país, o número de entidades econômicas de várias formas de propriedade foi crescendo rapidamente. Tirando vantagemCom o colapso do sistema de controle estatal, empresários sem escrúpulos elaboravam seus próprios relatórios, faziam contribuições obrigatórias e pagavam impostos, ocultando o verdadeiro volume de lucros. Para o Estado, havia uma necessidade urgente de uma função controladora, com a qual os serviços fiscais não poderiam mais lidar sozinhos.

Em 1993, as autoridades estavam tentando emitir atos legislativos que estabeleceriam as bases legais para auditoria na Federação Russa. As primeiras firmas de auditoria visavam não só verificar a fiabilidade das demonstrações financeiras da empresa, mas também aconselhar na optimização das actividades empresariais. Em seguida, foram adotadas as Normas Provisórias, nas quais o quadro jurídico das atividades de auditoria é definido a nível legislativo. Pela primeira vez na Rússia, foram aprovados os objetivos das inspeções independentes, o objeto da análise e o sujeito que a realiza.

O sistema de regulação legislativa das atividades dos auditores

Convencionalmente, os atos legislativos que estabeleceram as bases legais para as atividades de auditoria na Federação Russa podem ser divididos em cinco etapas principais:

1. Lei Federal nº 307-FZ "Sobre Auditoria", adotada em 2008. Esta lei dá uma definição clara dos princípios fundamentais da auditoria, os objetivos de sua conduta, estabelece os requisitos e controle sobre o trabalho dos auditores. Além disso, o documento regulatório descreve ampla e completamente a estrutura legal para atividades de auditoria na Federação Russa
2. Regras de nível federal (normas) da atividade de auditoria. Eles são aprovadosGoverno do país em 2002. Eles consolidaram os fundamentos da regulamentação legal das atividades de auditoria na forma de um conjunto de 23 documentos temáticos específicos. Cada uma das normas revela um conceito específico ou direção de auditoria em nível estadual. Este grupo inclui vários atos legislativos de ministérios federais.
3. Padrões de atividade de auditoria, que foram estabelecidos por uma comissão especialmente criada sob o presidente da Rússia. Dezesseis desses padrões foram publicados. Todos eles foram editados antes da entrada em vigor da Lei de Auditoria e tinham como objetivo uniformizar os procedimentos de auditoria, definindo sucintamente a base legal da atividade de auditoria, mas revelando as nuances do funcionamento dos auditores à medida que vão surgindo.
4. Recomendações metodológicas. Este grupo de documentos incluídos na estrutura legal de auditoria na Rússia é composto por instruções, regulamentos e procedimentos de natureza consultiva. Tais recomendações metodológicas, por exemplo, o Código de Honra dos Auditores, são emitidas por associações públicas - a Câmara de Contas, a Comissão do Ministério das Finanças.
5. Regulamento local. Em qualquer empresa de auditoria, a base legal para as atividades de auditoria é definida por um documento que é válido apenas nesta organização. Estas podem ser suas próprias recomendações desenvolvidas para conduzir uma auditoria em uma determinada empresa ou regras internas para elaborar um plano de auditoria.

Atividades de licenciamento

A Lei que regulamenta o licenciamento de certos tipos de atividades estabelece que paraa empresa precisa de permissão para realizar inspeções.

Uma licença para organizações de auditoria é emitida pelo Ministério das Finanças por um período de cinco anos. Este período pode ser prorrogado quantas vezes forem necessárias, e a licença também pode ser revogada.

Auditoria obrigatória

Auditoria é, antes de tudo, a verificação da confiabilidade do relatório financeiro de uma entidade econômica. Para controlar as atividades das entidades que tenham impacto significativo nos processos econômicos, a Lei prevê a obrigatoriedade da auditoria do resultado financeiro.

Para uma revisão legal de contas, os critérios necessários, bem como a base legal para a execução das atividades de auditoria, estão definidos no artigo 5º da Lei Federal nº 307. A revisão legal de contas é realizada quando:

• a forma de gestão do empreendimento prevê a presença de ações e participantes;
• títulos da entidade econômica são cotados;
• a empresa é seguradora, representante do mercado de ações, qualquer fundo (ação ou investimento), exerce atividades de crédito ou compensação;
• uma entidade econômica possui mais de 60 milhões de rublos em ativos ou recebeu mais de 400 milhões em receita de vendas no ano;
• corporação ou grupo de empresas prepara demonstrações financeiras consolidadas (resumidas).

Nestes casos, todos os anos a atividade de um participante na relação mercadoria-dinheiro está sujeita a verificação obrigatória, e um relatório de auditoria é formado com base em seus resultados.

O que é uma conclusão

As bases legais da atividade do auditor pressupõem a elaboração, após verificação pelo auditor independente, da conclusão sobre a confiabilidade dos dados decorrentes dos resultados da atividade realizada pelo sujeito verificado. Este documento está sujeito a determinados requisitos legais. O relatório do auditor é destinado à organização que foi auditada. Nela devem constar o destinatário, seus principais dados cadastrais, bem como o nome da conclusão.

Também indicado no documento:

• nome da empresa verificadora;
• volume e período do relatório auditado;
• lista de trabalhos realizados durante o período de auditoria;
• conclusão sobre a confiabilidade dos documentos financeiros;
• confira data e resultado.

A verificação deve ser independente

A auditoria é realizada em regime contratual. Tal atividade implica em obter lucro. Ao mesmo tempo, a verificação deve ser objetiva e a conclusão deve ser confiável e justificada.

Para evitar qualquer influência na opinião de um perito independente, a lei limita a possibilidade de uma auditoria ser realizada por pessoas que tenham vínculo econômico ou familiar com representantes da entidade auditada responsável pela elaboração de o relatório financeiro.

A remuneração pela fiscalização, bem como pelos serviços prestados relacionados, é paga nos termos do contrato de prestação de serviços. O pagamento das atividades de um perito independente não pode depender das conclusões por ele recebidas sobre a situação financeirarelatórios da empresa auditada.

Sigilo do Auditor

Qualquer informação de que o auditor tenha conhecimento em conexão com a auditoria, e os documentos gerados como resultado dela, não estão sujeitos a divulgação. As conclusões do auditor são destinadas exclusivamente ao proprietário do empreendimento e não podem ser transferidas para outra pessoa.

Exceções são:

1. Se o cliente de verificação concordar com a publicação de informações sobre ele.
2. O próprio fato de um acordo para realizar uma auditoria é divulgado.
3. O custo da inspeção é anunciado publicamente.

Para manter o sigilo da auditoria, todos os verificadores assinam confidencialidade.

Quem pode se tornar

Cada auditor funcional pode trabalhar com um certificado de qualificação emitido de acordo com a lei. É emitido por uma organização de auditoria autorreguladora sujeita a certas condições:

1. Passou no exame de qualificação.
2. Pelo menos três anos de experiência em contabilidade ou auditoria, incluindo os últimos dois anos em empresa de auditoria.

O certificado recebido não tem prazo de validade, e aquele que o recebeu é obrigado a estudar anualmente de acordo com o programa estabelecido para manter suas qualificações.

Controle das atividades das organizações de auditoria

Organizações de auditoria auto-reguladoras supervisionam as atividades de suas organizações membros e auditores independentes. A função de controle estatal sobre as atividades das empresas que realizam inspeções é desempenhada porMinistério das Finanças. Monitora o cumprimento pelos participantes das auditorias às normas da legislação vigente.