Aceitação do IVA para dedução: condição, base, procedimento contabilístico, termos e regras para o processamento da documentação

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

O direito de aceitar a dedução do IVA permite reduzir o imposto calculado para o trimestre. No entanto, ele pode ser usado sob certas condições. Considere-os em detalhes.

Recursos de IVA

Externamente, este imposto assemelha-se a uma dedução das vendas ou do volume de negócios. O vendedor adiciona uma certa quantia ao custo das mercadorias, obras, serviços vendidos. No entanto, há uma diferença importante. Consiste no seguinte.

Se o comprador também pagar IVA, o vendedor, calculando o valor das obrigações para com o orçamento, pode deduzir do imposto recebido do comprador o valor pago por este ao seu fornecedor. Como resultado, o ônus de deduzir o IVA no orçamento recai sobre os consumidores.

Por que preciso do IVA?

A introdução do imposto sobre o valor acrescentado asseguraresolvendo vários problemas.

Em primeiro lugar, a distribuição das deduções do IVA ao orçamento entre várias etapas do ciclo de produção ajuda a evitar um efeito cascata, ou seja, cobrança múltipla de impostos sobre o mesmo custo.

Em segundo lugar, a distribuição da carga do IVA entre as diferentes entidades reduz o risco de evasão fiscal.

Em terceiro lugar, tal sistema de tributação permite que você remova os impostos "nacionais".

Objetos de tributação

Eles são reconhecidos como:

1. Venda de serviços, obras, mercadorias na Rússia. Entre outras coisas, reconhece a venda de "garantia", a transmissão de bens mediante acordo de compensação ou inovação, a transmissão de direitos de propriedade, propriedade de objetos, resultados de trabalho ou prestação de serviços gratuitamente.
2. Transferência de objetos no território da Federação Russa para as próprias necessidades da empresa, cujos custos não são dedutíveis (incluindo no cálculo da depreciação) no cálculo do imposto de renda.
3. Trabalhos de construção e instalação para necessidades próprias.
4. Importação de produtos para a Rússia e outros territórios sob jurisdição da Federação Russa.

Condições gerais para aceitar deduções de IVA

Estão consagrados no art. 171 NK. De acordo com a norma, existem três condições para aceitar o IVA para dedução:

1. Taxa de declaração do fornecedor.
2. Aquisição de serviços, obras, bens para operações sujeitas a IVA (também para revenda), e seu registo.
3. Obtendo uma fatura válida.

Aceitação de objetos para contabilidade

A postagem de mercadorias, obras, direitos de propriedade e serviços deve ser comprovada por documentos. Para aceitar o IVA para dedução, o custo real de, por exemplo, materiais é refletido na conta. 10, mercadorias - por conta. 41, serviços/obras - nas contas 20, 26, 44, 25.

Todas as transações concluídas devem ser confirmadas pela documentação primária.

Reflexão por trás do equilíbrio

Ao registar objetos extrapatrimoniais que a empresa não possa utilizar nos termos do contrato, o IVA não é dedutível. Isso se deve ao fato de que a empresa não pode utilizar os ativos relevantes em transações tributáveis. A disposição correspondente decorre do n.º 2 do art. 171 e § 1º do art. 172 NK.

Se o contrato não prevê a proibição do uso de objetos, a legislação permite a aceitação do valor do IVA para dedução. O Ministério da Fazenda explica isso dizendo que, neste caso, a transferência de propriedade do objeto não importa. Polegada. 21 do Código Tributário, não há disposições sobre onde exatamente um ativo deve ser contabilizado - no balanço ou fora dele. Tais esclarecimentos foram prestados pelo Ministério da Fazenda e pela Receita Federal nos ofícios nº 03-07-11/68585 e nº GD-4-3/911, respectivamente. Esta posição também é confirmada pela prática judicial.

Mercadorias a caminho

Se os objetos ainda não foram entregues à empresa, respectivamente, ainda não foram capitalizados pelo contador. Mesmo que uma das outras condições para aceitar o IVA para dedução seja cumprida, isso não pode ser feito. Ou seja, a empresa pode ter tanto uma fatura devidamente executada quanto uma fatura primária.documentação, mas não há nenhum recurso real.

Transferência de dedução

É possível? Sim é possivel. Considere um exemplo. Suponha que a empresa tenha cumprido todas as condições para aceitar o IVA para dedução no período atual. Tem o direito de transferir deduções, mas para os objetos previstos no n.º 2 do art. 171 NK. Trata-se, em particular, de bens, obras, serviços adquiridos para a exportação de produtos não primários. Em todos os outros casos, as deduções para ativos usados em transações sujeitas a IVA não são transitadas.

Para melhor compreensão da situação, segue lista, consagrada no parágrafo 2º do art. 171 NK. Você pode transferir o IVA:

1. Relatado por empreiteiros na compra de materiais para obras de construção e instalação e durante a construção de capital.
2. Pago na importação para a Rússia. Você pode transferir, incluindo deduções para custos associados à exportação de produtos não commodities. Esta disposição decorre do n.º 3 do art. 171 NK. Nesses casos, aplica-se o procedimento geral de dedutibilidade do IVA, que independe da confirmação da exportação.
3. Pago ao importar produtos dos países da EAEU.

Em todos os casos anteriores, o período de aceitação do IVA para dedução é de 3 anos. O cálculo do período começa a partir da data de registro dos objetos.

Nuances

O período de três anos deve ser contado até o final do trimestre. Não deve ser prorrogado pelo prazo previsto para a apresentação da declaração. Esta posição é ocupada pelo COP.

Simplificando, o contador precisa fazer o seguinte. É necessário contar 3 anos a partir da data de registro de objetos com base em documentos primários. A última data do trimestre em que esse período caiu será o último dia. O contabilista indicará o momento da aceitação do IVA para dedução na declaração (ou esclarecimento) do trimestre anterior ou do atual (caso a empresa não pretenda realizar quaisquer operações comerciais).

Vamos considerar um exemplo. Suponha que uma LLC comprou mercadorias a um custo de 118 mil rublos. (incluindo IVA 18 mil rublos). Os objetos foram registrados em 23 de junho de 2016. O contador decidiu transferir a dedução. O prazo de três anos para a apresentação de uma declaração expirará em 30 de junho de 2019. O contador apresentará um relatório atualizado para o primeiro trimestre de 2019 e declarará uma dedução no valor de 18 mil rublos. Mas ele vai apresentar a declaração do segundo trimestre já sem o valor especificado.

Momento importante

A base para aceitar o IVA dedutível dentro de 3 anos é a importação de produtos dos países da EAEU. No entanto, há uma limitação aqui. Além do dia do lançamento dos objetos, o contador deve levar em consideração a data da marcação do pagamento do imposto no pedido de importação. Caso contrário, a dedução não pode ser aplicada. Isso consta na carta do Ministério da Fazenda nº 03-07-13/1/38180.

Dedução parcial

Durante 3 anos, a mesma fatura pode ser deduzida de IVA em prestações, ou seja, em trimestres diferentes. Este pedido é válido para:

1. Construção de capital longo. De acordo com uma fatura do contratante, o cliente pode deduzir o IVA em partes emdiferentes períodos fiscais dentro de um período de três anos. As explicações correspondentes constam do ofício do Ministério da Fazenda nº 03-07-10 / 73279 de 2016
2. Importação de produtos importados para a Federação Russa. As exceções são ativos fixos e equipamentos destinados à instalação. As funções da fatura nestes casos são desempenhadas pela declaração aduaneira, bem como pelos recibos de IVA.

Por favor, note que o IVA pago de acordo com a declaração aduaneira também pode ser aceite para dedução em partes, sujeito às condições estabelecidas.

No entanto, esta regra não pode ser aplicada em todos os casos. Em particular, aplica-se às deduções previstas no n.º 2 do art. 171 NK. Segundo, as regras não se aplicam em caso de compra:

• Equipamento para instalação.
• Ativos fixos.
• NMA.

A dedução dividida não é permitida na compra desses ativos. O imposto de entrada deve ser tomado como um montante fixo. No entanto, o contador também pode fazer isso dentro de um período de três anos a partir do momento em que surge o direito à dedução.

Restrições adicionais

Deduções fiscais previstas nos parágrafos 3-14 do art. 171 do Código Tributário, devem ser declarados no período em que o cliente (adquirente) preencheu as condições especiais.

Observe que a aceitação do IVA não pode ser reagendada:

• de adiantamentos;
• em caso de pagamento do IVA pelo comprador - agente fiscal;
• se o vendedor cobrou imposto sobre o adiantamento recebido;
• se a propriedade foi recebida ema título de contribuição para o capital e desde que a entidade económica cedente tenha restituído o imposto sobre esses objetos.

Tais restrições decorrem do disposto no parágrafo 1.1 do art. 172 NK. O Ministério das Finanças também os apoia.

Taxa zero

Na prática, é impossível transferir as deduções para períodos futuros durante a operação de tributação do IVA à taxa de 0%. Isso significa que se o direito ao benefício for comprovado por documentos dentro do prazo estabelecido por lei, o imposto sobre serviços, produtos, obras utilizados nesses processos produtivos é apresentado de uma só vez. O momento da aceitação é o dia em que a base tributária é determinada.

Como exceção a esta regra, existem operações relacionadas à exportação de produtos não commodities. A dedução do imposto pago a montante sobre objetos adquiridos para sua implementação também pode ser transportada para períodos futuros dentro de um período de três anos.

Erro no relatório

Reconhece o reflexo incorreto nos documentos contabilísticos dos factos das atividades financeiras e económicas da empresa. Se alguma informação sobre as transações realizadas não foi indicada no relatório, isso também é considerado um erro. Em outras palavras, se um contador, por descuido, negligência ou outras razões subjetivas, fez lançamentos incorretos, não refletiu os fatos da atividade, preencheu incorretamente as demonstrações financeiras, cometeu um erro. As disposições relevantes estão consagradas no parágrafo 2 da PBU 22/2010.

No mesmo parágrafo do PBU, porém, há uma ressalva significativa. Em particular, omissões e imprecisõesao refletir informações sobre transações comerciais, descobertas no recebimento de novos dados, não são considerados um erro contábil. Do que se trata? Se, por exemplo, a contraparte notificar a empresa de que os documentos primários que lhe foram apresentados anteriormente contêm dados incorretos, o reflexo da operação correspondente na contabilidade não será considerado um erro do contador. Neste caso, não é culpa dele. Se, ao receber uma nova informação, aparecer um fato de atividade econômica, deve ser registrado como uma nova transação, mas não como um erro.

Dificuldades de namoro

O que fazer se o documento primário foi elaborado em 2017 e inserido um ano depois? Você pode resolver este problema assim.

Se a documentação primária foi recebida pela empresa antes da data de aprovação do relatório do período anterior, os custos são refletidos em 2017. Assim, o contador faz a seguinte entrada:

Dt sch. 20 (44, 91,2, etc.) Kt. 60 (76, etc.) - o valor das despesas do período atual é refletido.

Se a documentação foi recebida pelo empreendimento após o dia da aprovação do relatório, a operação é refletida no próximo ano de 2018. Não será considerado um erro refletir os custos posteriormente devido ao atraso da contraparte na documentação necessária.

Se as despesas afetarem os resultados financeiros das atividades, elas devem ser incluídas em outras despesas. Neste caso, é feito um lançamento na contabilidade:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76, etc.) - reflexo do valor das perdas de períodos anteriores.

Se os custos não afetarem os resultados financeiros, eles são refletidos na contabilidade como se a documentação primária tivesse sido recebida emaventure-se no tempo:

Dt sch. 20 (08, etc.) Kt c. 60 (76, etc.) - um reflexo do valor dos custos de períodos passados.

Especificações do reembolso

Se no final do período de tributação se verificar que o montante das deduções é superior ao montante do imposto apurado sobre as operações reconhecidas como objecto de tributação, a diferença está sujeita a reembolso (restituição, compensação) ao pagador.

Após a entidade empresarial apresentar a declaração, os peritos do IFTS avaliarão a validade do valor reclamado para reembolso. Para isso, é realizada uma verificação de antecedentes. Após sua conclusão, no prazo de uma semana, a autoridade fiscalizadora deverá deliberar sobre a indenização dos valores correspondentes, caso não tenham sido identificadas infrações.

Se constatados erros, fatos de descumprimento da lei tributária, lavra-se um ato. Juntamente com outros materiais de auditoria, este documento é submetido ao chefe da inspecção fiscal que realizou a auditoria. Com base nos resultados de sua consideração, o chefe do IFTS decide sobre a questão de responsabilizar (não trazer) o pagador pelas violações cometidas. Junto com isso, uma das seguintes decisões deve ser tomada:

• Reembolsar o imposto integralmente.
• Recusar compensação.
• Reembolsar parte do valor reivindicado.

Se houver atraso de impostos ou outros pagamentos obrigatórios ao orçamento, atrasos em multas (multas) a pagar ou a recuperar, a Receita Federal desembolsa de forma independente os valores a serem reembolsados desses débitos.