Um exemplo de imposto indireto. Código de Imposto

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

Os impostos na sociedade moderna desempenham duas funções. Por um lado, preenchem o orçamento (principal instrumento econômico do Estado) e, por outro, regulam a economia, permitem equalizar os padrões sociais e priorizar o desenvolvimento das indústrias que a sociedade necessita. Um sistema coerente desses pagamentos de forma codificada é legalmente fixado pelo Código Tributário da Federação Russa. Funcionalmente, é composto por duas partes: uma geral, que estabelece os princípios integradores do sistema tributário, e uma especial, que revela o mecanismo de cada imposto ou taxa individual. Capítulos separados na segunda parte do Código Tributário são o imposto sobre o valor agregado (IVA) e o imposto especial de consumo (ou simplesmente imposto especial de consumo). Este artigo será dedicado à sua consideração.

Política tributária do governo

A peculiaridade da regulação tributária reside no fato de que o Estado altera o ambiente macroeconômico variando as alíquotas. Esta é a política de impostos. Caracteristicamente, devem obedecer ao princípio reprodutivo, ou seja, contribuir para o crescimento da produção social, para o aumento da produtividade do trabalho. No entantoa regulação tributária é um assunto delicado, portanto, ao alterar a alíquota do imposto, deve-se ser sensível ao pulso da situação econômica.

Claramente, suas regularidades são demonstradas pela curva de Laffer, em homenagem a um economista da Universidade de Los Angeles, que descobriu o princípio da dependência das receitas orçamentárias da taxa de imposto. Ele apresentava a dependência funcional classicamente: no eixo das abcissas - o percentual arrecadado pelo Estado ao erário, no eixo das ordenadas - o valor do imposto recebido. A princípio, essa curva aumenta. O significado econômico disso é o seguinte: a produção nesse segmento aumenta mais rapidamente do que a alíquota de impostos, respectivamente, e a economia está progredindo e as receitas tributárias estão aumentando. No entanto, ao nível de 40-50% da taxa de imposto (para os países do 1º mundo) e 35-40% (para os países do 3º mundo), a curva atinge um máximo e começa a diminuir. Neste caso, diz-se que a política fiscal é discriminatória. Com rendas relativamente altas da população trabalhadora, a carga tributária é de 40 a 45% de seu nível de renda.

Portanto, uma redução consistente da proporção da carga tributária em relação à renda da população é considerada um indicador da progressividade da política social.

Impostos diretos e indiretos

Os impostos de acordo com a natureza da isenção tributária são divididos em diretos e indiretos. A base de tributação dos impostos diretos é a renda (salário, lucro, aluguel, juros) ou propriedade (terreno, casa, títulos) de propriedade do contribuinte. Exemplos de impostos diretos são impostos sobre a terra, impostos sobrerenda, propriedade, imposto de transporte, imposto de renda. Um imposto indireto, ao contrário de um direto, tem um caráter fundamentalmente diferente - sobretaxas sobre um preço ou tarifa.

No entanto, para o bem do caso, comentaremos as circunstâncias da formação da base de cálculo do imposto de renda. O termo “indireto” também se encontra lá, mas nesse aspecto não tem nada a ver com impostos indiretos (o imposto sobre o lucro, como já mencionamos, é direto). Nesta interpretação, a semelhança do nome não está associada às características do imposto em si, mas ao processo de determinação do seu valor. Na determinação da base tributável são deduzidos os custos diretos associados à produção principal, não sendo deduzidos os custos indiretos. O imposto de renda de forma tão puramente econômica contribui para uma maior especialização da empresa, minimizando seus custos não produtivos.

Quanto aos impostos indiretos, o destacado economista alemão Karl Marx comentou sobre sua essência no oculto, oculto em cada compra, retirada de fundos dos cidadãos pelo Estado. Parece que os consumidores estão apenas comprando um produto, então eles não podem controlar os apetites do orçamento. Na verdade, o consumidor atua como pagador, enquanto o vendedor de bens e serviços atua como arrecadador de impostos indiretos e intermediário na sua transferência para o Estado.

Os seguintes impostos indiretos líquidos se aplicam na Rússia: imposto sobre valor agregado (IVA), impostos especiais de consumo e taxas alfandegárias.

Impostos indiretos. IVA

O VAT foi introduzido pela primeira vez na França, em 1958 foi testado e implementado. Nos anos 70, foi emprestado por outros países europeus. Na Rússia, a Lei "Sobre o IVA" foi adotada em 1992 pelo governo de Yegor Gaidar. Primeiro, sua alíquota era de 28%, o que gerou uma carga tributária significativa, e depois foi reduzida duas vezes: para 20% e 18%, respectivamente.

Imposto indireto O IVA está se espalhando com sucesso nos sistemas tributários do mundo. Qual o motivo de sua popularidade? Muito provavelmente, na insensibilidade aos fenômenos de crise na economia e aciclicidade, porque não a produção, mas o consumo é tributado.

As principais orientações da política orçamentária russa para 2012 e para o período até 2014 enfatizam o papel de liderança do IVA no sistema tributário federal. Este imposto representa 32-35% da receita tributária federal.

IVA como exemplo de imposto indireto pressupõe que a base tributária (de acordo com o artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa) é a venda de bens e serviços na Rússia, a transferência de bens e o fornecimento de serviços para os quais nenhuma dedução é esperada, trabalhos de instalação e construção realizados para as próprias necessidades, importação de mercadorias para o território da Federação Russa.

Tratamento preferencial na base de cálculo do IVA

O Código Tributário exclui certas operações do âmbito extremamente amplo da tributação do IVA: a circulação de rublos e moeda estrangeira, a transferência de propriedade de uma empresa para seu sucessor, a transferência de propriedade para atividades estatutárias de não organizações de lucro, a transferência de propriedade como um investimento, o retorno do adiantamentoparticipante de parceria empresarial e sociedade, privatização por particulares de apartamentos estaduais e municipais, confisco, herança de propriedade.

Imposto indireto O IVA também envolve uma série de taxas de imposto preferenciais. Primeiro, a taxa zero. É utilizado para mercadorias exportadas definidas pelo regime FTZ (Zona Franca Aduaneira). Também é usado em relação aos serviços de carregamento, transporte, acompanhamento de mercadorias exportadas relacionadas ao trânsito internacional de mercadorias pelo território da Rússia e ao transporte de bagagens e passageiros, se não forem enviados do território da Federação Russa.

No entanto, se falarmos mais sobre um imposto tão complexo como o IVA, então também aplica uma taxa reduzida (10%) para alimentos, bens infantis, mídia e produtos de livros. Assim, a legislação tributária federal oferece um regime tributário simplificado para essas categorias de bens, reduzindo seus preços e, consequentemente, aumentando a demanda por eles. Como você pode ver, os impostos indiretos na Federação Russa operam em uma determinada área que não está relacionada aos ciclos de produção, e sua entrada no orçamento é mais uniforme.

O que mais está incluído na base tributária do IVA

As pessoas colectivas e os empresários em nome individual, no preenchimento da declaração de IVA, incluem também na matéria colectável:

• Adiantamentos recebidos. As exceções são pagamentos semelhantes para mercadorias sujeitas à taxa de 0% (veja acima) e para produtos com ciclo de produção superior a 6 meses.
• Fundos com status de "ajuda financeira", masrecebido em troca de bens e serviços vendidos.
• Juros sobre crédito comercial, notas promissórias, títulos que excedam a taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa.
• A compensação transferida nos contratos de seguro em caso de inadimplência da contraparte.

Mas há uma exceção à regra: uma pessoa jurídica ou empresário individual, cuja renda nos últimos 3 meses não ultrapassou 2 milhões de rublos, escreve um pedido correspondente ao serviço fiscal e está isento de pagar IVA por 12 meses.

Sobre a complexidade de determinar a base do IVA

Consideramos um exemplo de imposto indireto de IVA de acordo com o Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa apenas em termos de formação da base tributária. Por que um exemplo? Para que os leitores apreciem a complexidade de seu cálculo de acordo com documentos primários. Para uma grande empresa fabril, é relevante e importante a preparação competente de uma declaração de IVA, que implica a não aplicação de sanções por parte das autoridades fiscais. Este é um trabalho, realmente qualificado, que exige conhecimento específico do auditor. Esta área de atividade é determinada pela Lei N 943-1 "Sobre as Autoridades Fiscais Russas" de 1991-03-21. IVA, outros - imposto de renda. Muito menos comuns são os generalistas que podem fazer as duas coisas.

Sobre a metodologia das auditorias fiscais de IVA

Vamos dar uma olhada"cozinha interior" do imposto, no que respeita à verificação, por exemplo, do IVA indirecto. De um modo geral, as inspeções são de câmera, de campo e incluem os dois tipos anteriores. De acordo com o grau de abrangência da base tributária, eles são divididos em temáticos e complexos, contínuos e seletivos.

Como funciona uma auditoria documental do IVA? Os inspetores fiscais o realizam diretamente em seu escritório. Ao seu serviço estão as declarações fiscais previamente fornecidas pela pessoa colectiva ou empresário individual a verificar e os registos dos seus documentos contabilísticos e primários exigidos durante a própria verificação. Uma auditoria presencial é realizada diretamente no departamento de contabilidade de uma pessoa jurídica (empreendedor).

Em regra, na véspera da auditoria documental abrangente de IVA prevista no local, é realizada uma auditoria documental dos relatórios de IVA fornecidos pelo contribuinte e os cálculos previstos para os mesmos, a fim de determinar posteriormente as suas discrepâncias com os auditores fiscais realmente determinados de acordo com os documentos fiscais primários.

IVA, como exemplo de um imposto indireto, demonstra duas direções para auditar as declarações de uma empresa pelos auditores: a integridade da base de cálculo do IVA nelas apresentada e a exatidão das deduções fiscais utilizadas pelos contadores.

Análise da compra de bens durante a auditoria do IVA

Durante uma verificação abrangente, a disponibilidade de documentos primários sobre os fornecedores é primeiro verificada cuidadosamente. Em relação aos fornecedores, a inclusão de bens e serviços fornecidos por eles na base tributável e na dedução (determinada de acordo com o artigo 171-173 do Código Tributário da Federação Russa) pode ser tomadaconsiderados apenas sob certas condições. Deve haver um documento primário - uma fatura do fornecedor, que, de acordo com a contabilidade, é creditada na conta que lhe é atribuída, a operação nela é incluída no período fiscal correspondente (ou seja, a declaração fiscal correspondente).

Um exemplo de tal reembolso pode ser a devolução do excesso do IVA efetivamente pago sobre um determinado Código Tributário da Federação Russa na seguinte situação: uma editora de livros compra papel e tintas, pagando 18% imposto, mas os produtos comercializáveis acabados (livros) estão sujeitos a um imposto de 10%. Com base no exposto, o excesso do imposto sobre a compra de papéis e tintas sobre o imposto sobre a venda de livros está incluído na dedução do imposto.

Análise da venda de mercadorias durante a auditoria do IVA

A venda de mercadorias é rastreada com base nas notas fiscais emitidas pela pessoa jurídica auditada e seu registro de vendas (um registro fiscal consolidado específico, mas na verdade um banco de dados de declaração de imposto manuscrita).

Esta verificação diz respeito à conformidade dos registos contabilísticos em termos de acordos com fornecedores e empreiteiros e acordos com responsáveis. Neste caso, as segundas vias das faturas devem ser anexadas ao diário.

Imposto IVA indireto é determinado pelo princípio das transações não fictícias (para o fornecimento de cada produto deve haver um pagamento sem dinheiro adequado - da conta corrente da empresa, ou do caixa - em dinheiro). Assim, eventuais tentativas de devolução do IVA à empresa de acordo com a realidadeoperações.

As autoridades fiscais verificam as operações na conta K-tu 201 01 610 e na conta K-tu 201 04 610. Se não houver fatura de venda de mercadorias (serviços), é realizada uma contra-auditoria fiscal em no departamento de contabilidade da contraparte da pessoa jurídica. Se não estiver lá também, a transação é fictícia, e isso é um crime econômico. Paralelamente, chama-se a atenção para a ordem cronológica de preparação e registo das faturas. Além disso, verificações seletivas são indicadas para grandes entregas para as quais as faturas estão disponíveis.

Exemplo de erro fiscal ao vender um produto

A empresa fornecedora deve contar com respaldo jurídico competente para a execução dos contratos. A questão é que a venda de serviços e bens deve estar sempre sujeita a um aumento do seu preço no valor do IVA. As partes que celebram o contrato são obrigadas a definir claramente os detalhes obrigatórios do preço especificado - com ou sem impostos. O contrato indica o preço sem IVA, é ele que funciona como base tributável. Portanto, é altamente desejável alocar o valor do IVA em uma linha separada no próprio contrato.

Esta última se deve ao fato de que, de acordo com o Art. 424 do Código Civil da Rússia, as partes pagam o preço das mercadorias de acordo com os detalhes especificados no contrato.

Finalizando nossa revisão do IVA, notamos que, devido à sua natureza universal, é um dos mais complexos em sua metodologia entre os impostos existentes na Federação Russa.

Impostos de consumo. Base tributária

Impostos indiretos na Federação Russa (exceto o maior deles - imposto sobre valor agregado) incluem impostos federais - impostos especiais de consumoimposto (muitas vezes chamado de imposto de consumo para abreviar) e direitos aduaneiros. É cobrado sobre certos grupos de mercadorias quando são vendidos no território da Rússia e quando são transportados através da fronteira russa. Ele é repassado para o orçamento da pessoa jurídica e do empresário individual, e os reais pagadores são os consumidores, uma vez que está incluído no preço dos bens que compram. Como o valor do imposto está incluído no preço das mercadorias, é óbvio que o imposto indireto é o imposto especial de consumo.

Em regra, automóveis, produtos alcoólicos, gasóleo, óleos de motor, cerveja, gasolina de corrida e de motor, álcool e produtos que contenham álcool, produtos de tabaco são tributáveis.

De acordo com o artigo 182 do Código Tributário, o objeto da tributação é a venda de bens tributáveis produzidos na Rússia pelo contribuinte, o recebimento e postagem desses produtos, certos tipos de transferência de mercadorias (esquema de pedágio), operações de circulação de bens sujeitos a impostos especiais de consumo fora da Rússia.

Rep. 1 p. 6 arte. 182 do Código Tributário da Federação Russa fixa a ocorrência de um objeto tributável durante o confisco e postagem de bens sem proprietário com este imposto indireto. É objeto de tributação e a transferência de bens tributáveis para o capital autorizado das empresas.

Procedimento de tributação de impostos especiais de consumo

A exportação de bens sujeitos a impostos especiais de consumo não está sujeita a impostos especiais de consumo, transferência entre divisões de uma empresa de fabricação, transferência inicial de bens confiscados para posterior processamento industrial,propriedade na porta SEZ.

As taxas de impostos especiais de consumo vigentes para o período até 2015 são apresentadas no art. 193 do Código Tributário da Federação Russa.

Rússia.

O período de tributação para a venda interna de bens tributáveis é de um mês, para aqueles transportados através da fronteira - de acordo com o Código do Trabalho da Federação Russa.

Exemplo de determinação do valor do imposto especial de consumo

Condições iniciais: A destilaria produz vodka com teor de álcool etílico de 40%. A sua produção caracteriza-se por um volume mensal de 500 litros. A taxa de imposto atual é de 210 rublos por litro de álcool etílico anidro. O valor do imposto especial sobre o consumo de álcool etílico é de 1650 rublos.

Decisão: A base tributável será: 500 x 40%=200 l.

O valor do imposto de consumo correspondente à vodka vendida: 200 litros x 210 rublos=42.000 rublos.

Valor do imposto a pagar: 42.000 – 1650=40.350 rublos

Conclusão

Os impostos indiretos são um atributo indispensável do sistema tributário moderno. De particular importância é o IVA, que fornece a maior quantidade de receitas orçamentárias fiscais (33-35% para a Rússia). Note-se que a taxa de IVA é um importante incentivo para o desenvolvimento económico. Não é surpreendente que durante o período de crescimentopotencial econômico do país, desde 1992, a taxa de IVA na Rússia diminuiu de 28% para 18%.

Observe que o imposto especial de consumo é um imposto indireto, mas bastante específico. Embora tenha uma participação na receita tributária em ordem de grandeza menor do que o IVA, no entanto, suas alíquotas são um indicador da atitude do estado em relação à classe média.