2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2024-01-17 19:05
De acordo com a PBU 18/02, desde 2003, a contabilidade deve refletir os valores decorrentes da discrepância entre a contabilidade contábil e fiscal. Nas empresas de manufatura, esse requisito é bastante difícil de cumprir. Os problemas estão relacionados à diferença nas regras de avaliação de produtos acabados e WIP (trabalho em andamento). Vamos considerar mais algumas características da contabilidade e da contabilidade tributária.
Informações gerais
No cap. 25 do Código Tributário estabelece o procedimento de avaliação de produtos acabados e WIP. Difere significativamente das regras contábeis. A contabilidade básica é realizada de acordo com os parágrafos 64 e 59 do Regulamento, aprovado por despacho do Ministério da Fazenda nº 34n de 1998-07-29.
Uma empresa pode escolher o procedimento de reconhecimento de despesas administrativas e comerciais, de acordo com o parágrafo 9 da PBU 10/99. NOcontabilidade fiscal (NU) não tem essa oportunidade. O artigo 319.º do Código Tributário estabelece 3 métodos de avaliação para categorias específicas de organizações.
Devido a esta diferença entre contabilidade e contabilidade fiscal, uma empresa tem que rever os custos do período corrente, reduzindo posições para as quais são reveladas diferenças com NU. A organização pode variar os métodos de avaliação em contabilidade, procurando ajustá-los o mais possível às regras do Código Tributário.
Possíveis soluções para o problema
É possível minimizar a diferença entre contabilidade contábil e fiscal utilizando as baixas dos custos administrativos e comerciais diretamente no custo das mercadorias vendidas no período corrente. O fato é que a composição desses custos é quase igual à composição de outros custos indiretos em NU. Ao escolher esta opção de contabilidade de custos, uma empresa pode resolver vários problemas ao mesmo tempo.
Em primeiro lugar, a organização será capaz de eliminar as diferenças temporárias que surgem entre os custos indiretos em contabilidade e contabilidade fiscal. Em uma unidade fabril em NU, os custos indiretos de produção e venda de produtos são integralmente debitados no período corrente. A disposição correspondente é fixada pelo artigo 318.º do Código Tributário no n.º 2.
Caso não utilize a opção acima, as despesas administrativas e comerciais devem ser atribuídas aos custos envolvidos na formação do custo de WIP e produtos acabados. Ao mesmo tempo, a maioria deles pode não ser incluída no resultado financeiro do período corrente. Isso criaria diferenças temporárias.
Em segundo lugar, a organização poderá isolar a área dediferenças nos custos incluídos no custo das mercadorias vendidas tanto na contabilidade contábil quanto na contabilidade tributária. Nas empresas de manufatura, na maioria das vezes surgem diferenças permanentes ao contabilizar os custos administrativos e comerciais, bem como os custos de não produção (não operacionais, operacionais).
Terceiro, a organização poderá excluir dos custos envolvidos na avaliação de WIP e produtos acabados, os custos que formam diferenças permanentes. A lista de custos diretos permanecerá aqueles que causam diferenças temporárias.
Contas contábeis em "1C"
Vamos considerar as diferenças temporárias nos demais custos de produção contabilizados por conta. 20, 25, 23, 21.
Todos esses custos estão envolvidos na formação dos saldos WIP no período atual e no custo dos produtos acabados. Enquanto isso, eles são reconhecidos de forma diferente na contabilidade e na contabilidade tributária. Em uma empresa de manufatura, esses custos são incluídos nos custos diretos. Na contabilidade tributária, são considerados custos indiretos. Dessa forma, no NU as somas desses custos não estão incluídas na avaliação de WIP e produtos acabados.
O procedimento para identificar diferenças temporárias e registrar ativos e passivos fiscais diferidos nas contas contábeis relevantes dependerá da estrutura contábil tributária da empresa. Como mostra a prática, algumas empresas formam registros especiais de NU. Ao mesmo tempo, a contabilidade e a contabilidade tributária são realizadas em paralelo.
Em outras empresas, os custos são alocados, cujo procedimento de reconhecimento difere em contabilidade eBem, diretamente nas contas de contabilidade. Este arranjo é usado para excluir ou adicionar esses custos para fins fiscais.
Exemplo de relatório paralelo
Suponha que a empresa produz janelas com vidros duplos. A empresa avalia o WIP na contabilidade pelo custo de materiais e matérias-primas e produtos acabados - pelo custo real de produção.
De acordo com os regulamentos contabilísticos, na determinação do custo dos produtos acabados não são tidos em conta os custos de gestão e comerciais. Referem-se a custos indiretos e são refletidos na contabilidade no período de comissão.
A tabela abaixo mostra uma lista de custos e sua distribuição por grupos:
| Custos | Contas contábeis | Grupo de contabilidade | Grupo de contabilidade tributária |
| Copo | 20 | Reta | |
| Plástico | 20 | ||
| Salário dos funcionários, incluindo UST | 20 | ||
| Depreciação de equipamentos e outros ativos fixos | 25 | ||
| Salário para trabalhadores de serviços (gerência, tecnólogos), incluindo UST | 25 | ||
| Serviços de mini usina e caldeira | 23 | - | - |
| Consumo de energia no chão de fábrica | 23 | Reta | Indireto |
| Gerenciamento do consumo de energia | 23 | Indireto | |
| Custos administrativos | 26 | ||
O procedimento para a formação dos custos diretos na apuração do custo do WIP é estabelecido pelo par. 1 p. 1 319 do artigo do Código Tributário.
Características de depreciação
As operações contábeis relacionadas à depreciação permitem transferir gradativamente o custo do ativo imobilizado para o custo dos produtos acabados.
Ao mesmo tempo, a depreciação não é calculada para alguns objetos. A lista desses ativos fixos, consagrada em documentos contábeis regulatórios, é um pouco diferente da lista prevista na NU.
Nos registos contabilísticos não são contabilizadas as amortizações das instalações rodoviárias e florestais, pecuária produtiva, imobilizado de sociedades sem fins lucrativos, instalações do parque habitacional. A lista é dada na cláusula 17 do PBU 6/01. O valor da depreciação dos objetos especificados no final do ano é transferido para uma conta extrapatrimonial. 010.
Em NU, os ativos fixos especificados não são depreciados, sujeito a uma série de condições. A depreciação não é cobrada nas instalações rodoviárias e florestais se elas foram construídas com recursos orçamentários. Os ativos fixos de empresas sem fins lucrativos não são depreciados se forem adquiridos com fundos direcionados e usados para atividades sem fins lucrativos.
Regras gerais de depreciação
A depreciação de equipamentos e outros ativos fixos na contabilidade começa a partir do 1ºno dia do mês seguinte ao período de aceitação do objeto. A regra correspondente está consagrada no parágrafo 21 da PBU 6/01.
O cálculo começa assim após o contador fazer a entrada:
db ch. 01 CD. 08 - aceitação do imobilizado para contabilização.
Em NU, no entanto, a depreciação começa a partir do mês seguinte ao período em que a instalação é colocada em serviço. A regra correspondente é fixada pelo n.º 2 259 do artigo do Código Tributário.
Se a propriedade do objeto deve ser registrada, a depreciação deve ser cobrada em uma ordem diferente.
Na contabilidade da produção, a depreciação é calculada após a entrada em operação do ativo. Esta posição foi expressa pelo Ministério da Fazenda no ofício nº 16-00-14/121 de 8 de abril. 2003 Na contabilidade tributária, os cálculos de depreciação são feitos após o envio dos documentos para registro estadual e a entrada em operação dos fundos. Isso é indicado pelas disposições do artigo 258 do Código Tributário.
Parar de acumular depreciação na contabilidade e na contabilidade tributária em uma empresa de manufatura ao mesmo tempo - a partir do 1º dia do mês seguinte ao período em que o ativo é depreciado ou baixado (baixado do balanço). Depois disso, o objeto é listado a custo zero.
Métodos de cálculo
Existem 4 métodos de acumulação na contabilidade:
- linear;
- reduzindo saldo;
- proporcional ao volume de produtos produzidos;
- baixa do custo com base na soma dos números de anos de vida útil.
NU usa apenas 2 métodos: linear e não linear.
Para convergência de impostos econtabilidade, é aconselhável que as empresas apliquem o método linear.
Enquanto isso, se uma empresa optar por uma abordagem não linear, ela poderá reduzir muito os lucros tributáveis nos primeiros anos de uso do sistema operacional.
Em qualquer caso, o método escolhido pela empresa é fixado na política contábil e deve ser aplicado durante todo o período operacional.
Os períodos de serviço dos ativos fixos são fixados no Classificador de ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação. Também pode ser usado para contabilidade.
Caso a vida útil de algum produto não esteja especificada no classificador, a empresa pode estabelecê-la conforme documentação técnica. Se não houver período, você deve enviar uma solicitação ao fabricante do SO. A empresa não tem o direito de estabelecer de forma independente o período de utilização dos fundos.
Diminuição das taxas de depreciação
Em NU, a norma pode ser reduzida pela metade:
- Transporte de passageiros, cujo custo é superior a 300 mil rublos.
- Miniônibus de passageiros, cujo preço é superior a 400 mil rublos.
A administração da empresa, além disso, tem o direito de reduzir a taxa de deduções para quaisquer ativos fixos à vontade. A decisão correspondente deve ser fixada na política contábil.
Considere um exemplo:
- LLC comprou um carro de passeio ao preço de 600 mil rublos. (sem IVA).
- A vida útil é de 48 meses. (4 anos).
A taxa de depreciação do veículo é:
(1/48 meses) x 100%=2,083%.
Porque o preço da máquina é mais alto300 mil rublos, a taxa pode ser reduzida pela metade:
2,083% / 2=1,042%.
A depreciação mensal será:
600 mil rublos x 1,042%=RUB 6252
Padrões crescentes
É fornecido apenas para os sistemas operacionais usados em empresas com operação em vários turnos ou em um ambiente hostil. Neste caso, as normas podem ser duplicadas.
As taxas de depreciação podem ser aumentadas três vezes. Esta possibilidade aplica-se a liquidações de fundos alugados. No entanto, há uma exceção à regra. Em particular, não é permitido aumentar a taxa de depreciação para ativos fixos atribuídos aos grupos 1-3, para os quais a depreciação é calculada de forma não linear.
Considere um exemplo:
- CJSC comprou equipamentos para produção por 200 mil rublos. (sem IVA).
- Período de operação - 60 meses. (5 anos).
- Equipamento opera quatro turnos por dia continuamente.
- O método não linear é usado para calcular a depreciação.
A norma do SO será:
(1 / 60 meses) x 100%=1,667%.
Como a ferramenta é usada no modo multi-shift, a taxa pode ser dobrada:
1,667% x 2=3,334%.
O valor da depreciação por mês será:
200 mil rublos x 3, 334%=RUB 6668
Depreciação de fundos usados
No caso da aquisição de um bem que estava em funcionamento, o seu custo inicial é determinado de acordo com o contrato de venda e com base nos custos,relacionados à compra. A depreciação calculada pelo proprietário anterior não é levada em consideração.
Para calcular a depreciação de uma ferramenta usada, você deve primeiro estabelecer a vida útil. Para fazer isso, você pode usar a fórmula:
Termo de PI de um objeto usado=Prazo de PI de um novo SO - Tempo de uso efetivo do objeto pelo proprietário anterior.
Se uma empresa adquiriu uma ferramenta que já elaborou plenamente sua vida útil, a empresa pode determinar a vida útil por conta própria. É necessário estabelecer o período durante o qual a empresa poderá operar esta instalação. A disposição correspondente é fixada pelo n.º 12 259 do artigo do Código Tributário.
Extra
Muitas organizações possuem fundos adquiridos antes de 2002. A depreciação sobre eles, é claro, era cobrada de acordo com as regras anteriores. Mas a partir de 1º de janeiro 2002, o cálculo deve ser feito na forma prescrita pelo Código Tributário.
Assim, a empresa deve determinar o valor residual do ativo imobilizado, o período remanescente de sua vida útil, bem como a taxa de depreciação.
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