Diferenças cambiais. Contabilização de diferenças cambiais. Diferenças de câmbio: lançamentos

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

A legislação que existe hoje na Federação Russa, no âmbito da Lei Federal nº 402 "Sobre Contabilidade", de 06 de dezembro de 2011, prevê a contabilização de transações comerciais, passivos e propriedades estritamente em rublos. A contabilidade tributária, ou melhor, sua manutenção, também é realizada na moeda especificada. Mas alguns recibos não são feitos em rublos. A moeda estrangeira, de acordo com a lei, deve ser convertida. Mais adiante no artigo, consideraremos um conceito como "diferença de câmbio". Quais são esses ativos? Quando eles aparecem e como são refletidos na documentação?

Informações gerais

No âmbito da lei, observa-se que as transações monetárias nas contas da organização são realizadas em rublos com conversão à taxa estabelecida pelo Banco Central da Federação Russa no dia da passagem direta do Operação. Legalmente, estão previstas situações em que o recálculo é permitido em data diferente do momento em que o cálculo foi feito. Em casos de flutuações (variações) na taxa de câmbio em relação às datas de reavaliação, surge uma diferença de taxa de câmbio. Ela, ao refletir a operação, leva ao aparecimento de receitas ou despesas adicionais. A diferença cambial surge quando o mesmo ativo (crédito, obrigação) denominado na moeda de um estado estrangeiro é valorizado em diferentes momentos, excluindo a situação com taxa de câmbio constante.

Balanço contábil e fiscal

A contabilização das diferenças cambiais ocorre tanto na área fiscal quanto na contábil. No entanto, seu reflexo na documentação tem algumas diferenças. A contabilidade fiscal prevê a taxa de câmbio e as diferenças de soma. Os documentos contábeis refletem apenas um tipo. Representam apenas as diferenças cambiais. Ao mesmo tempo, a essência básica do conceito também é diferente para os saldos contábeis e tributários. Assim, o cálculo para cada um dos tipos se aplica. Nem o último fator que influencia a ocorrência de diferenças cambiais na contabilidade tributária é a opção de provisionamento da base tributável. O contribuinte, nos termos da legislação em vigor, tem o direito de aplicar o regime de caixa ou o regime de competência.

Contabilidade

Diferenças cambiais aparecem como resultado de uma transação sobre contas a pagar ou a receber em moeda estrangeira. Nesses casos, uma determinada condição deve ser atendida. Taxa de câmbio na data de vencimentodifere daquele no momento da aceitação da obrigação de contabilização no período de relatório ou do indicador na data de relatório em que o último recálculo cai.

Também ocorre em outros casos. Por exemplo, para operações de recálculo:

• valor das unidades monetárias no caixa da organização;
• ativos em contas bancárias;
• dinheiro, documentos de pagamento;
• títulos.

Como as diferenças de câmbio são refletidas?

As transações de ativos são realizadas de acordo com determinados requisitos. Deve-se notar que a reflexão na documentação tem suas próprias especificidades. Assim, a contabilização de diferenças cambiais em transações contábeis é contabilizada separadamente de outros tipos de despesas e receitas. Paralelamente, ressalvados os casos de liquidação de aportes ao capital autorizado, os bens em questão estão sujeitos à inclusão obrigatória no resultado econômico-financeiro das atividades da empresa. Em seguida, a exibição nos documentos contábeis é fixada na forma de receita (no caso de aumento da taxa de câmbio) ou despesa (no caso de queda).

Contribuições dos fundadores ao capital autorizado

Estes recibos podem ser feitos não apenas em rublos. Nos casos em que, de acordo com os documentos estatutários, a contribuição dos fundadores para o capital autorizado é feita em moeda estrangeira, isso é refletido na documentação contábil na conta 80 ("Capital autorizado"). Como são registradas essas diferenças de câmbio? As transações são feitas em rublos à taxa definida pelo Banco Central no momento do registroentidade legal. Nas situações em que as dívidas são reembolsadas pelos proprietários, ou no recálculo da dívida em moeda estrangeira já incorrida à data do balanço, surgem activos adicionais. Estão contabilizados na 83ª conta ("Capital adicional"). Podem também ocorrer situações em que a conversão à data de relato revele uma diferença cambial negativa. Nesse caso, são praticados lançamentos a débito visando à redução do capital autorizado. Ao mesmo tempo, o saldo devedor não é permitido. Portanto, recomenda-se que os fundadores da organização definam uma taxa fixa no período do relatório. Deve ser recalculado uma ou duas vezes durante o período do relatório. No entanto, se as diferenças cambiais surgiram no decorrer das atividades da organização, recomenda-se refleti-las nas seguintes contas de débito: 91 ("Outras receitas e despesas") ou 84 ("Receitas ou perdas a descoberto"). Para evitar tais situações, recomenda-se que a organização introduza o procedimento de lançamento de diferenças cambiais negativas emergentes em seu capital autorizado.

Relatório

Contabilidade inclui diferenças cambiais em outras receitas ou despesas. Ao resumir os dados por tipos de transações comerciais, passivos e propriedades, cujo valor é expresso em unidades de moeda estrangeira, deve haver uma exibição separada dos ativos em questão. Ao mesmo tempo, as receitas ou despesas associadas à realização de operações de compra e venda de moeda não estão sujeitas a contabilização no valor total das diferenças cambiais. Há uma certa ordem de acordo comque regula os bens. Especificamente:

1. Diferenças cambiais resultantes da conversão de dívida em unidades estrangeiras estão sujeitas a divulgação. Neste caso, é obrigatório cumprir as condições do seu pagamento em dinheiro de recálculo.
2. Ativos resultantes da conversão de dívida em moeda estrangeira. Neste caso, deve ser pago em rublos.
3. Diferenças cambiais registradas no balanço da organização. Mas os ativos ao mesmo tempo não foram para aquelas contas que levam em conta o resultado financeiro do empreendimento.
4. A taxa definida pelas partes do contrato na data do relatório (em alguns casos, pode ser a taxa de câmbio oficial em relação ao rublo, que é definida pelo Banco Central no momento do relatório).

No entanto, os ativos decorrentes da conversão de dívida em moeda estrangeira não precisam ser refletidos separadamente na demonstração do resultado final. As diferenças cambiais geradoras de rendimentos (à excepção das que constam da conta de capital adicional) passam pela linha 090 (formulário nº 2) e são incluídas em outros rendimentos. As partes que compõem a despesa (com exceção daquelas refletidas na conta de capital adicional) passam pela linha 100 (formulário nº 2) e são incluídas em outras despesas.

Documentação Fiscal

A diferença cambial no contexto das atividades da organização pode gerar receitas ou despesas. Ao contrário da documentação contábil, cujo objetivo é apurar o resultado financeiro daatividades de uma determinada empresa, a principal tarefa do relatório fiscal é determinar a base com base na qual o imposto pago ao orçamento é cobrado. As diferenças cambiais neste caso são consideradas do ponto de vista do aumento ou diminuição desta base. Os ativos que aumentam a receita da organização são chamados de positivos na documentação fiscal. De acordo com o atual Código Tributário da Federação Russa, esses recibos devem ser incluídos na receita não operacional. As diferenças de câmbio que aumentam as despesas da organização são chamadas de negativas na contabilidade tributária. De acordo com o Código Tributário atual, que é adotado e atua na Federação Russa, tais ativos devem ser incluídos nas despesas não operacionais.

Atividades práticas da organização

Por diferença cambial entende-se qualquer tipo de reavaliação de obrigações, créditos, bens, efetuada em moeda estrangeira. Assim, o pagamento por eles também deve ser feito nas mesmas unidades monetárias. Nos casos em que o pagamento pela reavaliação de obrigações, reivindicações, bens é feito em rublos, a diferença resultante das flutuações da taxa de câmbio é chamada de diferença de soma. Ao mesmo tempo, um contribuinte que trabalha em regime de caixa não encontra tais ativos no decurso de suas atividades. As diferenças cambiais com esta abordagem surgem no momento da reavaliação dos valores da organização expressos em moeda, ou durante a reavaliação direta das unidades monetárias no caixa da empresa.

Reflexão nos relatórios fiscais

A documentação fiscal leva em consideração a ocorrência de transações cambiais não apenas no último dia do período de reporte. Isso acontece toda vez que eles aparecem. A contabilização de recebimentos de soma, em contraste com a taxa de câmbio, é realizada apenas com o pagamento direto da dívida. Neste caso, os ativos não têm qualquer efeito sobre o tamanho da base tributável. Isso se deve ao fato de não serem calculados na data do relatório de acordo com a documentação. Estas condições, no quadro da atual legislação fiscal, são válidas apenas para os contribuintes cuja base de trabalho é o regime de competência para refletir a sua base tributável. Sob a condição de que uma empresa ou um empresário use o método de caixa em seu trabalho, nenhum ativo total surge no curso de suas atividades. A ocorrência de diferenças cambiais deve-se também à reavaliação de valores monetários, expressos no saldo de unidades monetárias, que se encontrem nas contas ou no caixa da empresa.

Reflexão na Declaração

As diferenças de soma (câmbio) positivas na documentação fiscal estão refletidas na linha 100 do Anexo nº 1, folha 02 da Declaração, na estrutura do resultado não operacional. Assim, os ativos negativos recaem sobre as despesas não operacionais. Eles passam pela linha 200 do Apêndice nº 2 até a folha 02 da Declaração.

Investimento de capital em documentação fiscal

De acordo com a legislação tributária vigente, é permitido na determinação da base tributária,usado para calcular os pagamentos de lucros, não leva em consideração os fundos da organização recebidos dos proprietários e destinados a aumentar o capital autorizado. Além disso, o recebimento do contribuinte de direitos sobre bens adquiridos em troca de suas ações (ações) transferidas para a alienação do empreendimento não é considerado lucro que tenha surgido do contribuinte. Nesse sentido, as diferenças cambiais destinadas a alterar o capital autorizado não são motivo para a cobrança do imposto de renda.

Diferenças no resultado financeiro e base tributária

O resultado das diferentes definições dos momentos de ocorrência da taxa de câmbio considerada e do ativo total na documentação contábil e fiscal é a discrepância entre o resultado financeiro final da organização e sua base de cálculo do imposto de renda. No entanto, esta discrepância não é crítica, uma vez que, na sua essência, trata-se de um fenómeno não permanente e enquadra-se na categoria de diferenças temporárias tributáveis (dedutíveis). Os ativos formados certamente serão levados em consideração no futuro, ao compilar a documentação contábil no cálculo do imposto de renda da organização.

Conclusões

As atividades para refletir os ativos constituídos na documentação contábil são realizadas de acordo com o procedimento estabelecido em lei. As diferenças cambiais em todos os tipos de obrigações, cujo valor é definido em moeda estrangeira, mas cujo pagamento é feito em rublos, são formadas como resultado do recálculo na data do pagamento da obrigação ou noúltimo dia do período do relatório. Essa é uma das diferenças da contabilidade tributária. Conforme referido anteriormente, prevê o cálculo dos activos resultantes apenas no momento do reembolso das responsabilidades. Ao mesmo tempo, as diferenças cambiais que surgiram na contabilidade nas datas dos relatórios não são fundamento para o cálculo do imposto de renda.