Ativos não produzidos: definição, características, contabilidade

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

Os dirigentes de muitas empresas, no esforço de melhorar as condições de trabalho e lazer dos funcionários, adquirem bens que não se destinam ao uso no processo produtivo ou às necessidades de gestão da organização. Tais itens incluem, por exemplo, chaleiras, fornos de micro-ondas, geladeiras, aparelhos de ginástica, equipamentos médicos, condicionadores de ar, etc. Embora esse bem seja classificado como ativo não produzido, deve ser contabilizado. Em nosso artigo, falaremos sobre as nuances da postagem de tais objetos, as características da tributação e outros pontos importantes.

Relevância do problema

Dificuldades em levar em conta os ativos fixos da empresa causam alguns problemas no cálculo da base do imposto predial. Como usar a opção de reconhecimento de despesascustos de aquisição? Os bens não produzidos podem estar sujeitos a IVA? O que um contador deve fazer para que a empresa não tenha problemas com o IFTS? Há muitas perguntas. Vamos descobrir.

O que são "ativos não produzidos" na contabilidade?

Hoje existem duas abordagens para a reflexão dos objetos em questão. Por um lado, no Regulamento sobre a manutenção de registros, a divisão de bens não é realizada. Por outro lado, com base na cláusula 4 PBU 6/01, uma das principais condições para o reconhecimento de um objeto como ativo imobilizado é a sua utilização no processo de produção, na execução de trabalhos ou prestação de serviços, ou para as necessidades de gestão de a empresa. Outro critério importante é a capacidade de lucro da propriedade.

No primeiro caso, os investimentos em ativos não produzidos, incluindo os custos de aquisição, levando-os a um estado adequado para uso, são refletidos na conta. 08 e debitado na conta. 01.

No segundo caso, os especialistas acreditam que, como os objetos não estão diretamente relacionados à produção, isso significa que eles não podem trazer lucro. Segue-se que, de acordo com o parágrafo 12 da PBU 10/99, os custos dos ativos não produzidos devem ser contabilizados na subconta 91.2 como custos não operacionais.

Reflexão das pessoas jurídicas na contabilidade

Vamos primeiro considerar os recursos da documentação na primeira abordagem.

Regra geral, a amortização do imobilizado é efetuada por amortização acumulada. Mas como os ativos não produzidosnão estão diretamente relacionados à produção, a depreciação deve ser debitada a outras despesas, refletidas na subconta. 91.2 "Outras despesas e receitas".

O período de operação útil de um objeto para depreciação é definido pela empresa no recebimento do imóvel, de acordo com os requisitos do Classificador OS. Uma vez que estamos a falar de activos fixos para fins não produtivos, o valor do IVA não é dedutível, sendo atribuído a outros custos. Nesse caso, o contador gera os seguintes lançamentos:

• Dt sch. 91 subcontas 91.2 Ct 19 - o valor do IVA está incluído nas outras despesas.
• Dt sch. 91 subcontas 91,2 Ct 02 - a taxa de depreciação está incluída em outras despesas.

Esta opção, como mostra a prática, é bastante adequada aos fiscais da Receita Federal.

De acordo com vários especialistas, com base no sub. 1 p. 1 arte. 264 do Código Tributário, tal imposto pode ser incluído nos custos levados em consideração por uma entidade econômica ao tributar lucros.

Explicações do Ministério das Finanças

Confirma a possibilidade de contabilização dos bens não produzidos no âmbito da carta de imobilizado do Ministério das Finanças nº 03-06-01-04/209 de 2005-04-21. A agência propõe usar normas trabalhistas para justificar a inclusão de informações sobre atos jurídicos na conta. 01.

O Ministério das Finanças dá as suas explicações usando um exemplo. A carta discute a possibilidade de classificar um forno de micro-ondas e uma geladeira como ativos fixos. Esses objetos, na verdade, correspondem às características dos ativos fixos, uma vez que sua vida útil é superior a 12 meses. O momento determinante para decidir sobre as regras de contabilização dessa propriedade é a presença no acordo coletivo de uma cláusula sobre as condições de trabalho do pessoal. Itens adquiridos para implementar as disposições deste contrato são considerados ativos fixos. Esta conclusão foi feita pelo Ministério das Finanças com base no art. 163 TK. O empregador é obrigado a criar condições de trabalho para o pessoal que atenda aos requisitos de proteção e segurança do trabalho.

Além disso, a agência observa que se o acordo coletivo prevê não apenas o fornecimento de alimentos para os funcionários, mas também o fornecimento de, por exemplo, forno de microondas ou geladeira, esses objetos serão reconhecidos como ativos fixos.

Mais estudos de caso

Claro, além de um forno de microondas e uma geladeira, outros ativos não produzidos podem ser utilizados no empreendimento. A possibilidade de incluí-los no SO depende principalmente da capacidade da gestão em justificar a sua finalidade de "produção e gestão".

Na prática judicial, há casos em que os custos de depreciação de cortinas com lambrequins, sofá, mesa, poltrona, cortinas são reconhecidos como custos de gestão. Os contribuintes justificam a decisão de incluí-los na OS pelo fato de esses itens estarem diretamente envolvidos nas atividades da organização. E o trabalho da empresa, por sua vez, consistia em serviços de informação, assessoria em questões comerciais, realização de pesquisas de mercado, análise da eficácia do funcionamento do óleocomplexo.

Contabilidade como despesas não operacionais

Se você usar a segunda abordagem para refletir atos legais, o contador fará as seguintes entradas:

• Dt sch. 91 subcontas 91,2 Kt c. 60 - reflete o custo de aquisição de propriedade de não produção.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - IVA incluído.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - pagamento de atos jurídicos.

opções de reflexão do IVA

Os métodos de contabilidade tributária dependem da ocorrência do objeto da tributação. Como explica a Receita Federal em sua carta nº 03-1-08 / 204 / 26-В088 de 2003, se a transferência de propriedade não produtiva não estiver relacionada à formação da base, o IVA deve ser levado em consideração na subconta. 91.2 "Custos diversos". O resultado é um recorde:

Dt sch. 91 subcontas 91,2 Kt c. 19 - anulação do IVA a montante.

Se os recursos destinados às necessidades próprias da empresa forem transferidos para suas divisões estruturais, então a situação é dupla. Assim, por um lado, haverá um volume de negócios tributável:

Dt sch. 91 subcontas 91,2 Kt c. 68 - foi cobrado o valor do IVA na transmissão de bens (serviços, obras) para necessidades próprias.

Por outro lado, o pagador tem o direito de apresentar o valor do imposto para dedução:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Valor do IVA aceito para dedução.

O Ministério das Finanças adere à mesma posição de contabilidade fiscal na carta nº 03-03-04/2/9.

Mais algumas palavras sobre contabilidade tributária

Acima, tratamos parcialmente do reflexo das informações sobre tributação. No entanto, vamosPassemos às normas do Código Tributário que regem a contabilidade.

Referir um objeto a um determinado grupo afeta 3 impostos: IVA, imposto de renda e propriedade. Obviamente, a ocorrência de obrigações para a última dedução depende diretamente do procedimento de reconhecimento de um objeto na contabilidade. Mas o que acontece com o imposto de renda?

Conforme parágrafo 49 do art. 270 do Código Tributário, as despesas que não cumpram os critérios do n.º 1 do art. 252 do Código Tributário, não pode ser levado em consideração. Não são considerados, por exemplo, se não forem economicamente justificados.

Ao mesmo tempo, bens depreciáveis e imobilizados são entendidos como objetos utilizados como meio de trabalho para a produção e venda de produtos (prestação de serviços, execução de trabalho) ou para gestão empresarial. Consequentemente, na contabilidade tributária, o reconhecimento de um ativo dependerá também da justificativa para a necessidade de sua utilização nas atividades financeiras e econômicas. Aqui você também pode consultar as normas do Código do Trabalho, que confirmam a conveniência das despesas destinadas a criar condições adequadas de trabalho para o pessoal. Além disso, argumentos sobre custos de gestão ou representação podem ser usados.

Vale dizer que se a viabilidade econômica dos gastos com ativos não produzidos for confirmada pela necessidade de criar condições adequadas de trabalho, o empreendimento não aumentará os impostos "salários". Triste, mas verdadeiro.

Ativos não produzidos na contabilidade orçamentária

Existem vários outros tipos de imóveis que pertencem à categoria que estamos considerando. Por exemplo, em uma agência governamentalum ativo não produzido é terra ou outro recurso natural.

Pode ser aceito para saldo em caso de compra, doação, transferência para uso ou gestão operacional, bem como em caso de detecção de objetos não contabilizados durante o inventário.

Em caso de transferência gratuita de NLA para uma autoridade estadual, instituição municipal ou estadual, é lavrado um ato. Ele vem com um cartão de inventário. Em caso de transferência intradepartamental, é elaborada uma ordem (decisão) de um órgão superior ou fundador, um ato e uma fatura. Em caso de alienação de NPA, os principais documentos para a baixa são o contrato e o ato de aceitação e transferência.