Contabilidade de ativos intangíveis na contabilidade: características, requisitos e classificação

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2024-01-17 19:05

Os ativos intangíveis da organização são constituídos e contabilizados de acordo com a legislação aplicável. Existe uma metodologia estabelecida pela qual as pessoas jurídicas refletem essa propriedade na documentação contábil. Existem vários grupos de ativos intangíveis. Este é um ponto importante para o procedimento de refletir a propriedade na documentação contábil. As características da contabilização do ativo intangível, as principais normas estabelecidas por lei, serão discutidas a seguir.

Definição geral

Em uma economia de mercado, não apenas os ativos tangíveis são um fator na formação da receita de uma organização. Até o momento, já se pode afirmar inequivocamente que o indicador do lucro líquido de uma empresa depende de quão tecnológico e inovador é o processo produtivo. Portanto, existe tal coisa como ativos intangíveis. Eles são desprovidos de substância material, mas seu papel no processo gerallucrar às vezes não é apenas ótimo, mas também decisivo.

Por esse motivo, mantém-se a contabilização dos ativos intangíveis (IA). Este é um novo item contábil. Surgiu na fase de formação das relações de mercado em nosso país. No entanto, em todos os países, a questão da contabilidade, estimativa, recebimento de tais ativos no balanço é constantemente discutida. Não existe uma abordagem única para fazer este trabalho. Por esta razão, não existe uma Norma Internacional para contabilização de ativos intangíveis.

Vale a pena começar pelo fato de que o ativo intangível na contabilidade é um ativo não circulante que está refletido no balanço patrimonial no artigo 110. Este é o tipo de propriedade empresarial menos líquida, porque é difícil rapidamente convertê-lo em dinheiro. O procedimento para sua contabilidade é regulamentado pelo Regulamento de Contabilidade PBU 14/2007, conforme alterado. datado de 24.12.10 No. 186n.

De acordo com este documento, os seguintes direitos pertencem aos ativos intangíveis, que são utilizados pela empresa por mais de 12 meses em suas atividades comerciais:

• Decorrente de contratos com autores para uso no decorrer do processo de produção de suas obras de literatura, ciência, arte.
• Para ser co-proprietário de programas de tecnologia da informação, assim como bancos de dados e outros softwares.
• Sobre o uso de patentes no campo de invenções inovadoras, desenhos industriais, conquista da ciência e tecnologia modernas, certificados de modelo, marcas, licenças, etc.
• No know-how e outras invenções semelhantes.

Além disso,ativos intangíveis na contabilidade também são a boa vontade de uma organização.

Critérios para inclusão em ativos intangíveis

Vale ress altar que a contabilização de fundos e ativos intangíveis é feita de formas completamente diferentes. Os ativos fixos têm uma expressão material, material. Os ativos intangíveis, para serem considerados como tal, devem atender a determinados critérios. Eles podem ser econômicos ou legais. Às vezes, uma organização deve provar aos órgãos de fiscalização que um determinado tipo de propriedade pode ser considerado ativo intangível.

De acordo com os critérios legais, a contabilização de ativos intangíveis é possível nos seguintes casos:

1. A regulamentação relevante deve declarar o direito da entidade de possuir a patente, licença ou produto similar. Deve haver um acordo celebrado com o autor. Patentes, licenças, softwares etc. não podem ser tratados como ativos intangíveis.
2. Para cada categoria legal, um regime prescrito deve ser aplicado.

Os critérios econômicos são:

1. Ativos intangíveis podem incluir bens que foram usados pela empresa por mais de um ano.
2. Tais meios de produção devem necessariamente gerar renda.

Em outras palavras, os recursos da linha de ativos intangíveis podem ser creditados no saldo de uma empresa somente se for celebrado um acordo com o proprietário de tecnologias, patentes, etc. Além disso, para vender seus direitos sobre os resultados de intelectualatividades, a organização não pode, pois esse tipo de ativo não tem expressão material.

Ativos intangíveis geram renda para a organização. Caso isso não ocorra, o contador-chefe deve decidir sobre a necessidade de excluir tal imóvel do balanço. As autoridades reguladoras exigirão provas de que os ativos intangíveis são rentáveis. Não fazer isso pode resultar em certas implicações fiscais.

Estimativa inicial

Na PBU, a contabilização de ativos intangíveis é realizada de maneira especial. A unidade é um objeto de inventário, o que significa a totalidade dos direitos de uma patente ou contrato.

Para aceitar ativos intangíveis no balanço patrimonial, leva-se em consideração seu custo inicial. É determinado na data de sua adoção. Como tal imóvel não tem expressão material, é mais difícil estabelecer seu valor inicial do que quando se aceitam ativos fixos no balanço.

O custo real dos ativos intangíveis é o preço que uma entidade pagou no processo de aquisição de uma patente ou outro contrato similar, bem como os custos incorridos no processo de criação das condições para o uso de um ativo.

No processo de contabilização dos ativos intangíveis também são somados os custos de sua aquisição. Essas despesas incluem:

• O custo que a organização paga nos termos do contrato no momento da alienação dos direitos sobre o resultado do trabalho intelectual do vendedor.
• Taxas e taxas alfandegárias.
• Valores de impostos não reembolsáveis, taxas,taxas governamentais que uma organização é obrigada a pagar no processo de aquisição de ativos intangíveis.
• Remuneração a intermediários que ajudaram a adquirir um ativo.
• Custo da informação, serviços de consultoria.
• Outras despesas associadas à compra de ativos intangíveis.

Ao considerar o custo primário dos ativos intangíveis, além das despesas acima, o contador tem o direito de levar em consideração os valores das demais despesas. Isso inclui o custo dos serviços que a organização paga a terceiros sob um contrato, pedidos ou ao realizar pesquisas, experimentos, projetos e trabalhos tecnológicos.

Além disso, esta categoria inclui o custo da remuneração dos funcionários envolvidos no processo de criação de ativos intangíveis ou na realização de pesquisa, construção, trabalho tecnológico, bem como deduções por necessidades sociais. O custo inicial dos ativos intangíveis também inclui os custos de manutenção de laboratórios de pesquisa, equipamentos e outros ativos fixos para fins especiais.

Não incluído no custo original dos ativos intangíveis

No processo contábil, o recebimento dos ativos intangíveis não está incluído nos custos de sua criação os seguintes itens:

• Valores de impostos reembolsáveis (exceto conforme previsto pela legislação da Federação Russa).
• Despesas gerais não relacionadas à aquisição de ativos intangíveis.
• Despesas incorridas em períodos de relatório anteriores para trabalho de pesquisa e desenvolvimento.

Também vale a pena notar que no curso de contabilização de ativos intangíveis, as organizações não são incluídas no valoro custo inicial das despesas com empréstimos recebidos, empréstimos para compra de ativos intangíveis. A exceção é quando o ativo é um investimento.

Vale ress altar que os ativos intangíveis doados devem ser incluídos no custo inicial dos ativos intangíveis. Você pode determinar o valor que precisa ser colocado no saldo com base no valor de mercado atual do ativo na data da doação. Este conceito deve ser entendido como a quantia em dinheiro que a empresa poderia receber em caso de venda do ativo resultante. Só pode ser determinado após avaliação de um especialista.

Exemplo de transações de compra

A contabilização de ativos fixos e intangíveis em qualquer organização exige a correta reflexão dos ativos adquiridos e alienados. Para isso, o departamento de contabilidade realiza os devidos lançamentos.

A contabilização dos principais ativos intangíveis é realizada de acordo com a metodologia estabelecida. Os ativos intangíveis são contabilizados na conta 04. Na subconta 04.01, os ativos intangíveis são contabilizados diretamente, e na subconta 04.02, despesas de P&D.

Para refletir a transação de aquisição de ativos intangíveis, é necessário efetuar vários lançamentos. Por exemplo, o contrato afirma que o preço da aquisição do direito de propriedade intelectual é de 350 mil rublos. sem IVA. Para registrar esse acordo, a empresa teve que pagar uma taxa estadual. Ele ascendeu a 9 mil rublos. Para inserir a marca adquirida no registro estadual, foi necessário pagar mais 2,5 mil rublos.

Para refletir as transações listadas, o contadordeve refletir as transações da seguinte forma:

Operação	Dt	CT	Quantidade
Pagamento pela compra de uma marca registrada	76	51	413 000
Custo do contrato	08.05	76	350.000
IVA sobre propriedade de ativos	19.02	76	63.000
Anulação do IVA	19.02	68.02	63.000
Imposto estadual pago	76	51	9 000
Inclusão dos custos de registro para aquisição de ativos intangíveis nas despesas	08.05	76	9 000
Pagamento da taxa de inscrição	76	51	2 500
Custos incluídos	08.05	76	2, 5
Valor primário do ativo aceito no balanço patrimonial	04.01	08.05	361 500

As transações correspondentes são processadas se o pacote necessário estiver disponíveldocumentos. A empresa deve ter uma fatura, contrato, ato de aceitação, ordens de pagamento. Os lançamentos contábeis de ativos intangíveis fornecidos acima permitem que você entenda a essência do procedimento de registro de propriedade.

Reavaliação

Durante a contabilização analítica dos ativos intangíveis, o custo inicial não está sujeito a alterações. Somente nos casos previstos em lei, é possível realizar tal procedimento.

É permitida a alteração do valor inicial dos ativos intangíveis em caso de depreciação e reavaliação. Para organizações comerciais, esse procedimento não pode ser realizado mais de uma vez por ano no final do período do relatório. Ao mesmo tempo, são reavaliados grupos de ativos intangíveis homogêneos. É considerado o valor de mercado atual, que é determinado a preços de mercado na data da reavaliação.

Se for tomada uma decisão de reavaliação, em períodos subsequentes tais ativos terão que ser reavaliados regularmente. Somente neste caso, seu valor não diferirá significativamente do mercado.

Para reavaliar os ativos intangíveis, o valor residual é recalculado. Se o imóvel precisar ser reavaliado, o resultado é creditado ao capital adicional. Esse valor é igual ao valor da remarcação que foi realizada em anos anteriores.

Se houver necessidade de remarcação de ativos intangíveis, o valor é creditado ao resultado financeiro e refere-se à rubrica de outras despesas. O capital adicionado é reduzido pelo valor da redução.

No caso de contabilização da alienação de ativos intangíveis, o valora reavaliação é transferida de capital adicional para lucros acumulados. Os resultados da reavaliação são refletidos na contabilidade separadamente.

Depreciação

Atenção especial merece a contabilização da depreciação dos ativos intangíveis. Se tal propriedade tiver vida útil, são feitas provisões apropriadas. Caso o bem não seja caracterizado por tal qualidade, a depreciação não é cobrada.

Quando os ativos intangíveis entram no balanço da organização, a organização determina sua vida útil. O período é expresso em meses. Durante seu período, a organização usará esse ativo. Em alguns casos, a vida útil é medida pelo número de produtos produzidos no futuro ou outros indicadores físicos são utilizados.

Anualmente, a organização verifica a vida útil. Se necessário, é esclarecido. Os ajustes correspondentes são refletidos na contabilidade.

A contabilização da depreciação de ativos intangíveis é realizada de uma das seguintes formas:

• linear;
• baixas em proporção à quantidade de trabalho ou produtos;
• reduzindo saldo;

A empresa determina a escolha do método de depreciação de forma independente, com base no cálculo da taxa de rendimento esperada. Caso seja impossível determinar este indicador com alto grau de probabilidade, a depreciação dos ativos intangíveis é calculada pelo método linear.

Exemplo de depreciação

Depreciação de ativos intangíveis na contabilidadea contabilização é calculada de acordo com a metodologia estabelecida. O custo do bem será compensado pela depreciação e refletido na conta 05. A organização normalmente cobra a depreciação uma vez por mês. Para as organizações comerciais, a operação é realizada no débito da conta 44, e para as empresas fabricantes - no débito das contas 23, 20, 26 ou 25.

Você pode cobrar depreciação com ou sem a participação da conta 05. Os lançamentos serão os seguintes:

Operação	Dt	CT	Quantidade
Cobrança de depreciação na conta 05	20, 23, 44	05	com IVA
Sem usar a conta 05	20, 23, 44	04.01
Para um ativo operado por terceiros	91.02	05

Desde 2016, as empresas que aplicam o sistema tributário simplificado adquiriram o direito de refletir os ativos intangíveis e não cobrar depreciação, mas baixam os ativos como despesas no momento em que surgem as despesas da organização.

A contabilidade tributária dos ativos intangíveis é um assunto ao qual o contador deve se atentar. Se, por algum motivo, as autoridades fiscalizadoras tratarem o ativo como algo diferente do ativo intangível, certas dificuldades podem surgir. Há implicações fiscais. Assim, por exemplo, os ativos intangíveis são depreciados para o imposto de renda, o que aumenta o custo de produção. Se o lucro do uso de ativos intangíveisnão for comprovada como real, a depreciação será considerada uma subavaliação da base tributável do imposto de renda.

Descarte de ativos intangíveis

Se um ativo intangível for retirado do balanço, não puder ser lucrativo para a empresa, é necessário um procedimento adequado. A organização realiza um procedimento semelhante se o prazo de propriedade do direito a uma patente ou licença expirou. A alienação de ativos intangíveis também é realizada caso a empresa aliene o direito ao resultado de um produto intelectual, a transferência desse direito a outras pessoas, inclusive sem contrato.

Se um ativo intangível tornou-se obsoleto, ele também deve ser baixado do balanço patrimonial. Em alguns casos, a alienação é formalizada quando um bem é transferido para o capital autorizado de outra empresa, quando é trocado ou doado, e também em outros casos.

Ao mesmo tempo, o valor da depreciação acumulada é baixado. As receitas ou despesas decorrentes da baixa de ativos intangíveis são incluídas no resultado financeiro como outras receitas ou despesas. A data de baixa é determinada pelos acordos relevantes, regulamentos que a empresa celebrou.

A contabilização de ativos intangíveis na alienação está refletida na conta 91. Se os ativos intangíveis forem transferidos para o capital autorizado de outra organização, o valor contratual do ativo pode ser estabelecido. Seu valor muitas vezes excede o valor do balanço. O valor excedente neste caso deve ser refletido no crédito 98 da conta. Em caso de venda ou transmissão gratuita de bens incorpóreos, a operação está sujeita a IVA. As postagens neste caso podem ser as seguintes:

Operação	Dt	CT	Quantidade
Baixa de ativos intangíveis com valor residual de depreciação	05	04.01	com IVA
Valor residual	91.02	04.01	com IVA
Perda	99.01	91.09	com IVA
Venda de ativos intangíveis nos termos do contrato	62.01	91.01	com IVA
Depreciação baixada	05	04.01	com IVA
IVA acumulado	91.02	68.02	com IVA
Dinheiro recebido na conta corrente	51	62.01	com IVA

Boa Vontade

Consideração especial exige o ágio da empresa, que também pode ser considerado objeto do ativo intangível. Para contabilidade, este valor requer um cálculo correto. Esta é a diferença entre o preço de compra pago pelo comprador ao vendedor no processo de aquisição do empreendimento como um único complexo produtivo, e a soma do valor do imóvel da empresa na data da compra.

Boa reputaçãoA organização é vista como um prêmio sobre o custo que o comprador paga no processo de espera pelo lucro econômico. Esses ativos não identificados são contabilizados separadamente como um item de estoque separado.

Se a reputação da empresa for negativa, esse ativo intangível deve ser considerado como um desconto no preço no processo de compra e venda da organização. Surge devido à f alta de fatores de compradores estáveis. Além disso, a empresa não possui habilidades de vendas e marketing, uma reputação de qualidade e conexões comerciais, experiência em gerenciamento e qualificações suficientes de funcionários. Outros fatores também podem criar uma reputação comercial negativa.

Adquirindo reputação empresarial, a empresa a amortiza. A vida útil deste ativo é de 20 anos. Se o ágio for positivo, é amortizado linearmente. Se a empresa recebe uma reputação comercial negativa, isso é atribuído ao resultado financeiro, somado a outras receitas.

Ativos intangíveis são um objeto relativamente novo da contabilidade, mas eles empurraram os meios, as ferramentas de produção. No entanto, envolvendo tais ativos em circulação, a empresa enfrenta uma série de problemas. Eles estão relacionados à contabilidade, uso e gestão de tais bens. Como o arcabouço legislativo nesse sentido é imperfeito, não há classificações claras de ativos intangíveis, torna-se difícil analisar os ativos intangíveis.

Hoje, a contabilização de ativos intangíveis está passando por algumas mudanças. Isso é necessário para elaborar padrões e métodos para o uso de tal propriedade. O trabalho está em andamento para desenvolver um novo FSB. Serão revistos os critérios para formação do custo inicial, depreciação, alienação do balanço. Outras questões também serão consideradas. Isso permitirá manter registros de ativos intangíveis de forma padronizada, facilitando o trabalho do serviço contábil de empresas e organizações.