Art 89 do Código Tributário da Federação Russa. Auditoria fiscal de campo

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

De acordo com a legislação da Federação Russa, os inspetores do Serviço Fiscal Federal têm o direito de iniciar inspeções no local das empresas. Essas atividades envolvem um estudo bastante detalhado das atividades da empresa para o cumprimento dos requisitos da legislação tributária da Federação Russa. Que fontes de direito regem a inspeção in loco? Qual é o procedimento para este procedimento?

O que é uma inspeção in loco da Receita Federal?

As auditorias fiscais de campo estão entre as principais atividades do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa. Este procedimento é regido pelo art. 89 do Código Tributário da Federação Russa, outras leis federais, bem como estatutos, cartas e esclarecimentos de departamentos relacionados às atividades do Serviço Fiscal Federal.

Saída da auditoria fiscal - procedimento que complementa a cameral. No caso geral, trata-se de uma visita de fiscais da Receita Federal ao território da entidade contribuinte. Ele é organizado com o objetivo de verificar documentos e outras circunstâncias significativas do cumprimento da empresa com os requisitos estabelecidos pela legislação da Federação Russa.

Vamos estudar as regras básicas dos eventos relevantes estabelecidas pelo art. 89 do Código Tributário da Federação Russa e outras fontes regulatórias, mais.

Regras básicasinspeções de campo da Receita Federal

A fiscalização de campo da Receita Federal é realizada com base em decisão assinada pelo chefe da estrutura territorial da Receita Federal. Os inspetores que participam dele também são nomeados por um ato jurídico local separado - esses são os requisitos do parágrafo 1 e do parágrafo 2 do art. 89 do Código Tributário da Federação Russa. Como observamos acima, o evento em questão geralmente é realizado no território do contribuinte. Mas na impossibilidade de fornecê-la, a verificação é realizada no prédio da repartição territorial da Receita Federal à qual a empresa está vinculada.

Os fiscais da Receita Federal durante o evento em questão podem solicitar ao contribuinte ou suas contrapartes todos os documentos relativos a tributos. Se necessário, as autoridades fiscais têm o direito de realizar um inventário do patrimônio da empresa, inspecionar suas instalações. Nos termos do n.º 4 do art. 89 do Código Tributário da Federação Russa, os inspetores do Serviço Fiscal Federal podem verificar documentos apenas por 3 anos anteriores àquele em que a verificação foi iniciada.

As atividades consideradas não podem ser realizadas para os mesmos tipos de impostos no mesmo ano mais de 2 vezes. Além disso, o STF só pode iniciar 2 inspeções no local durante o ano. Se a empresa for reorganizada ou liquidada, uma inspeção in loco pode ser iniciada contra ela a qualquer momento, independentemente de eventos anteriores desse tipo. O objeto de estudo das atividades da empresa também não importa. No entanto, neste caso, os fiscais têm o direito de investigar um período que não exceda 3 anos antes do ano em que a Receita Federal decidiu realizarVerifica. A duração do evento em questão, em regra, não excede 2 meses - são as disposições do parágrafo 6º do art. 89 do Código Tributário da Federação Russa. Mas, se necessário, o período de verificação pode ser estendido até 4 meses. Como exceção - até 6.

Ao final da auditoria, um documento é elaborado e repassado ao contribuinte - ele registra as informações sobre o evento.

Finalidade da inspeção no local

Vamos dar uma olhada no que, de fato, é o propósito do evento em questão. Nos termos do n.º 4 do art. 89 do Código Tributário da Federação Russa, geralmente é organizada uma auditoria no local para estabelecer a exatidão do cálculo e pagamento de certos impostos pela empresa. As disposições do Código Tributário da Federação Russa podem prescrever outros motivos para a realização do evento relevante.

Na maioria das vezes, o Serviço Fiscal Federal inicia uma auditoria no local se durante a auditoria documental não for possível estabelecer inequivocamente que a empresa cumpre corretamente os requisitos da legislação tributária da Federação Russa, enquanto houver suspeitas de que há alguns erros de cálculo em seu trabalho. Uma auditoria in loco pode ser indicada para fins de estudo detalhado das fontes fiscais e contábeis, outros documentos que geralmente não são examinados durante uma auditoria documental.

Quais decisões podem ser tomadas com base nos resultados da auditoria?

Assim que a auditoria fiscal, regulamentada pelo art. 89 do Código Tributário da Federação Russa, concluído - os inspetores do Serviço Fiscal Federal elaboram um ato especial, que reflete os resultados do evento. O documento pode conter decisão de responsabilização da empresa por violação delegislação da Federação Russa ou a recusa de impor quaisquer sanções à empresa.

No primeiro caso, os fiscais devem refletir no ato todas as circunstâncias do delito com referência a documentos reais. A fonte que confirma os resultados da auditoria também reflete as medidas de responsabilidade do contribuinte. Isso pode incluir multas e penalidades.

Por sua vez, se o ato reflete a decisão dos fiscais da Receita Federal de não impor sanções ao empreendimento fiscalizado, ele também deve ser motivado por determinadas circunstâncias. O ato sancionador deve fixar o prazo para que o contribuinte possa recorrer da decisão dos fiscais, entrando em contato com a autoridade tributária superior.

Conteúdo de inspeção de campo

Vejamos mais de perto o que constitui, de fato, o procedimento de verificação - de acordo com o art. 89 do Código Tributário da Federação Russa, qual é o seu conteúdo. Em primeiro lugar, como observamos acima, o chefe da estrutura territorial do Serviço Fiscal Federal toma a decisão de realizar uma auditoria no local em relação a uma determinada empresa. Este documento deve refletir:

- nome da estrutura territorial da Receita Federal;

- número e data do documento;

- nome da empresa que está sendo verificada;

- seu TIN;

- PPC;

- período do relatório para o qual a verificação é realizada;

- tipos de impostos, cuja correção no cálculo e pagamento serão estudados pelos fiscais;

- Nome completo especialistas em serviços fiscais envolvidos na auditoria.

A decisão deve ser assinada pelo chefe da Receita Federal. Os fiscais da Receita Federal, chegando ao território da organização inspecionada, apresentam o documento relevante ao diretor da empresa. Se os funcionários do Serviço Fiscal Federal não tiverem permissão com eles, ou se não puderem confirmar suas identidades, o chefe da empresa terá o direito de impedi-los de entrar no território da empresa. Se tudo estiver em ordem com o documento que reflete a decisão da Receita Federal de realizar uma auditoria, o diretor da empresa certifica com sua assinatura o fato de estar familiarizado com ela.

Se o chefe da organização auditada se recusar a permitir a entrada dos fiscais do STF, mesmo que as autoridades fiscais tenham todos os documentos em ordem, os representantes do STF elaboram um ato separado sobre isso. Com base neste documento, o chefe do Serviço Fiscal Federal pode solicitar posteriormente às agências de aplicação da lei para resolver a questão do acesso ao território do contribuinte. Além disso, se a empresa não permitiu que os fiscais realizassem uma inspeção no local, a Receita Federal tem o direito de tomar decisões sobre infrações fiscais com base nos dados disponíveis.

Prazos de verificação: nuances

O artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa inclui regras segundo as quais a duração do evento em questão inclui o período da presença real de inspetores no território da empresa. No entanto, isso não leva em consideração os períodos entre a transferência ao contribuinte dos requisitos para a necessidade de fornecer documentos à Receita Federal. Ou seja, a data de início da vistoria no local é determinada pelo momento em que os funcionários do STF recebem as fontes pertinentes do contribuinte.

Tarefas dos inspetores

Vamos considerar com mais detalhes quais tarefas os inspetores do FTS resolvem durante uma inspeção no local. Durante o evento em apreço, as autoridades fiscais, utilizando os dados disponíveis sobre o contribuinte, informações dos documentos e materiais que lhes são fornecidos:

- analisar as informações recebidas sobre as atividades da empresa;

- identificar possíveis inconsistências nos documentos estudados, infrações na contabilidade e contabilidade tributária;

- determinar o grau de influência dessas deficiências na disciplina de pagamento da organização;

- se necessário, iniciar contra cheques - de outras empresas que estejam relacionadas às atividades da empresa que está sendo verificada;

- inspecionar as instalações, territórios adjacentes;

- comunicar-se com as pessoas que trabalham na empresa, atrair especialistas competentes - para avaliar objetivamente as atividades da empresa auditada;

- determinar a base de evidências para violações detectadas da legislação tributária da Federação Russa;

- cobrar impostos adicionais, determinar os fundamentos para multas e penalidades;

- registre corretamente os resultados da verificação.

Responsabilidades do contribuinte durante a auditoria

Algumas obrigações do Código Tributário da Federação Russa também são estabelecidas para o contribuinte que está sendo verificado. Entre elas estão: fornecer aos fiscais da Receita Federal os documentos necessários, cumprir as exigências da Receita Federal para eliminar infrações às leis tributárias. Se a empresa não cumprir as obrigações pertinentes, isso pode ser acompanhado de consequências legais desagradáveis para ela.

Auditoria e monitoramento tributário

Artigo 89 do Código TributárioA Federação Russa estabelece uma regra segundo a qual o Serviço Fiscal Federal não tem o direito de iniciar as medidas em questão durante os períodos em que o monitoramento fiscal é realizado em relação à empresa. A exceção são os cenários em que:

- é realizada fiscalização in loco por uma estrutura superior da Receita Federal como forma de acompanhamento dos trabalhos da representação territorial da Receita Federal, que realiza o monitoramento;

- o procedimento de fiscalização tributária em relação ao contribuinte é encerrado antes do previsto;

- a empresa se recusa a cumprir o parecer fundamentado da Receita Federal;

- o contribuinte apresenta à Receita Federal uma declaração atualizada com o valor do imposto, que é reduzido em relação ao registrado no documento anterior.

Verificando filiais e escritórios de representação

O procedimento em questão também pode ser iniciado em relação às filiais e escritórios de representação da empresa, se houver. Sobre esta atividade, o art. 89 do Código Tributário da Federação Russa estabelece uma restrição para o Serviço Fiscal Federal - os inspetores não têm o direito de verificar as filiais e escritórios de representação da empresa 2 ou mais vezes para os mesmos pagamentos no mesmo período. Além disso, o Serviço Fiscal Federal não pode visitar as estruturas relevantes mais de 2 vezes por ano. O prazo para verificação de filiais e escritórios de representação da empresa não deve ultrapassar 1 mês.

Suspender cheque

No disposto no parágrafo 9º do art. 89 do Código Tributário da Federação Russa fixa as regras que regulam o procedimento de suspensão do evento em questão. Assim, o chefe da divisão territorial da Receita Federal tem o direito de iniciar uma pausa na auditoria no caso deif:

- é necessário solicitar documentos adicionais ao contribuinte;

- é necessário obter informações de agências governamentais de estados estrangeiros - de acordo com os acordos internacionais da Federação Russa;

- precisa realizar um exame;

- há necessidade de traduzir para russo os documentos fornecidos pela empresa auditada aos inspetores.

O cheque está suspenso por despacho separado do chefe da divisão territorial da Receita Federal. Se o procedimento em questão for iniciado, então para o período de cancelamento das ações da Receita Federal, as fontes originais daquelas fontes que foram originalmente solicitadas pelos fiscais são devolvidas ao contribuinte.

Reverificar

Em alguns casos, o Federal Tax Service pode verificar novamente. A decisão de realizá-la deve ser tomada pela estrutura superior da Receita Federal no processo de acompanhamento dos trabalhos da divisão territorial da Receita Federal, que realizou a primeira auditoria. A reinspeção da Receita Federal é entendida como um evento que envolve a fiscalização pelos fiscais do departamento dos mesmos tributos que foram apurados durante a visita anterior dos fiscais da Receita Federal à empresa. Ao mesmo tempo, se uma nova visita de fiscais da Receita Federal revelar infrações que não foram detectadas durante a auditoria anterior, então, via de regra, não são impostas sanções ao contribuinte. A reinspecção rege-se pelo disposto no n.º 10 do art. 89 do Código Tributário da Federação Russa.

O que o Serviço Fiscal Federal fará se uma violação for detectada?

Se os inspetores do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa revelarem violações nas atividades da empresa, eles terão que tomar todas as medidas legais necessárias paracom a finalidade de documentar os fatos descobertos. Isso é necessário para que as decisões posteriores do fisco tenham base de evidências.

Se necessário, a Receita Federal poderá retirar da empresa documentos que comprovem a infração - para que o contribuinte não os esconda posteriormente. Os fiscais da Receita Federal têm o direito de exigir explicações da empresa auditada sobre os fatos apurados que caracterizam as atividades do empreendimento. Ao mesmo tempo, um pedido de fornecimento das informações necessárias pode ser formulado verbalmente e por escrito.

Se o contribuinte se recusar a interagir construtivamente com a Receita Federal, isso pode levar a que a fiscalização interprete esta ou aquela questão complexa não a favor da entidade auditada. Se necessário, fiscais da Receita Federal podem filmar o processo de fiscalização, tirar fotos dos objetos em estudo, que pertencem à empresa.

Fatos sobre a inspeção devem ser registrados em protocolo separado. No documento relevante, o inspetor é obrigado a registrar a data e o local da implementação de determinadas ações, nome completo. participantes na inspeção dos objetos da empresa auditada, o conteúdo das ações realizadas pelos inspetores, os fatos revelados no processo de inspeção dos objetos. Materiais de foto e vídeo, se houver, estão anexados ao protocolo.

Verificação do contador

Observamos acima que junto com a verificação de campo - ou como parte dela - uma verificação de contador pode ser iniciada. Sua essência é que a Receita Federal solicite dados sobre as atividades da empresa de terceiros relacionadospara a empresa auditada. Vale a pena notar que é regulado por outras normas do Código Tributário da Federação Russa - diferentes daquelas contidas no artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa. A auditoria fiscal classificada como contra-auditoria, em especial, é regulada pelo disposto no art. 87 do Código Tributário da Federação Russa.

O evento em questão pode ser implementado de 2 maneiras. Em primeiro lugar, a divisão territorial da Receita Federal pode solicitar de forma independente documentos de empresas terceirizadas relacionadas às atividades da empresa auditada. Em segundo lugar, os inspetores têm o direito de interagir com os colegas para obter as informações necessárias - enviando-lhes solicitações sobre a necessidade de exigir determinados documentos de empresas registradas no território relevante.

Características da interpretação da legislação em matéria de auditorias fiscais

A nuance mais importante do direito tributário é a interpretação das disposições do Código Tributário da Federação Russa e os atos normativos que o complementam. Muitos contadores preferem o art. 89 do Código Tributário da Federação Russa com comentários, uma vez que a redação dada no Código em sua forma pura às vezes não permite inequivocamente que uma ou outra norma seja interpretada. As disposições do Código Tributário da Federação Russa no formato apropriado podem ser encontradas nas páginas de muitos portais temáticos na rede.

Artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa, com comentários, pode conter explicações de especialistas sobre: o procedimento para as ações dos inspetores do Serviço Fiscal Federal e dos contribuintes durante as inspeções, as consequências da implementação de certas atividades por funcionários da Receita Federal e empresas auditadas, prática judicial em litígios entre a Receita Federal e entidades. Em todos os casos, as informações refletidas nas fontes relevantes podem serútil para empresas.

No que diz respeito às disposições contidas no artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa: a prática judicial pode, como no caso de comentários de especialistas, contribuir para seu esclarecimento. Acontece que a opinião de especialistas sobre certas normas do Código Tributário da Federação Russa é baseada principalmente em precedentes judiciais.

Nos casos em que o art. 89 do Código Tributário da Federação Russa com comentários contém referências à prática judicial - podemos falar sobre a consideração de casos em diferentes instâncias. Mas muitos especialistas ainda preferem se referir às decisões tomadas pela Suprema Corte da Federação Russa ou pela Suprema Corte de Arbitragem da Federação Russa. Ou seja, não cabe recurso. Nesse caso, o artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa com comentários pode ser considerado uma fonte que contribui para uma interpretação mais correta das normas do Código Tributário da Federação Russa em termos de inspeções por representantes comerciais.

Para especialistas competentes de empreendimentos comerciais, certamente é importante ter acesso à última edição do Art. 89 do Código Tributário da Federação Russa. "Consultor" e outros sistemas de referência jurídica são provavelmente a melhor maneira de manter-se atualizado com as atualizações da fonte de direito relevante.

CV

Assim, a Receita Federal, que não obteve o resultado necessário pelo fato de realizar uma auditoria documental das atividades da empresa, poderá iniciar uma auditoria in loco. Este procedimento é regulado principalmente pelo artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa. Uma auditoria fiscal no local, no entanto, também pode estar sob a jurisdição de outras normas do Código Tributário da Federação Russa, leis e estatutos federais.

Durante o evento em questão, a tarefa dos fiscais da Receita Federal é determinar com que precisão a empresa calculae paga impostos. Para isso, a Receita Federal tem o direito de usar uma ampla gama de métodos permitidos por lei - recuperação de documentos, inspeção de instalações, interação com entidades terceiras relacionadas às atividades da empresa auditada.

Em alguns casos, prevê-se a suspensão da vistoria in loco, sendo as decisões de instaurar o procedimento em causa, bem como de estabelecer uma pausa na sua execução, são tomadas pelo chefe da divisão territorial do Serviço Fiscal Federal. Ele também indica os inspetores responsáveis pelo evento.

De acordo com os resultados da auditoria, as autoridades fiscais tomam uma decisão informada - multar a empresa ou, inversamente, dispensar quaisquer sanções contra ela. Além de estudar as atividades de uma determinada empresa, a Receita Federal pode iniciar uma verificação cruzada das pessoas que estão associadas às atividades da organização que está sendo verificada.

De grande importância para contadores e outros especialistas competentes de empresas russas é a interpretação das normas do Código Tributário da Federação Russa - em termos de inspeções e não apenas. Os financiadores podem adquirir o conhecimento necessário nesta área estudando comentários de especialistas e informações públicas sobre audiências judiciais em disputas entre a Receita Federal e empresas auditadas.