Prêmio de depreciação - o que é?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificação: 2023-12-17 10:38

Quase toda empresa possui ativos fixos (OS). Eles têm uma tendência a se desgastar. De acordo com as regras da PBU, os ativos fixos são registrados e a depreciação é cobrada sobre eles.

Cobranças de depreciação

Estes são os valores utilizados para compensar a depreciação do OS. Estão incluídos nos custos de distribuição ou produção.

Os encargos de depreciação são valores calculados com base no valor contábil dos objetos e taxas relevantes. A norma é o percentual anual de compensação pelo custo da parte desgastada do ativo imobilizado.

Grupos de propriedades

São formadas dependendo da vida útil dos objetos:

• I grupo - 1-2 anos;
• II - 2-3;
• III - 3-5 anos;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - mais de 30 anos.

Qual é o prêmio de depreciação do ativo imobilizado?

Este termo não está definido na legislação. No entanto, contadores e economistas usam o conceito ativamente em suas atividades.

O contribuinte pode incluir nos custos tidos em conta na declaraçãoperíodo (dependendo do regime fiscal), o custo dos investimentos de capital em ativos fixos, ou seja, os custos que a empresa pode reconhecer de cada vez. Esse "benefício" é o prêmio de depreciação. O acúmulo pode ser feito, inclusive para a conclusão, reconstrução, modernização da instalação.

Restrições

Existem vários.

Em primeiro lugar, o bônus de depreciação não pode ser aplicado a objetos recebidos gratuitamente. A norma correspondente fixa o n.º 9 do artigo 258.º do Código Tributário.

Segundo, o bônus máximo de depreciação foi definido. Para OS incluídos nos grupos I-II e VIII-X, é de 10%, e para outros objetos (grupo III-VII) - 30% (anteriormente era 10%).

Os indicadores indicados são utilizados na criação, liquidação parcial, aquisição, retrofit, reequipamento técnico, etc.

Recuperação

É produzido durante a implementação antes da expiração de 5 anos a partir da data de comissionamento do SO. A recomposição do bônus de depreciação é, em termos simples, a inclusão de seu valor no resultado. O requisito correspondente é estabelecido no par. 4 9 parágrafo 258 do Artigo NK.

Tanto 10 como 30 por cento de quaisquer despesas estão sujeitas a recuperação. Este procedimento não é fornecido para outros métodos de descarte.

Disposições transitórias

Nova versão do artigo 258 do Código Tributário entrou em vigor em 2009

De acordo com o par. 2 3 do n.º 272 do artigo do Código, o bónus de amortização é o montante que é reconhecido nos custos desse período, emem que se iniciou a acumulação de depreciação dos objetos em que foram feitos investimentos de capital.

Daqui resulta que ao adquirir/criar um objeto, um prêmio de 30% é aplicado aos fundos colocados em operação desde dezembro de 2008. pode ser usado se o preço original dos objetos atualizados mudar após 1º de janeiro. 2009

No entanto, com base no disposto no parágrafo 10 do parágrafo 9º do artigo FZ nº 224, o disposto na nova edição do art. 258 deveria ser aplicado ao ativo imobilizado colocado em operação desde janeiro de 2008. Diante disso, os contadores fizeram uma pergunta: o bônus de depreciação deve ser incluído no resultado se um bem adquirido e colocado em operação em 2008 foi vendido no mesmo ano?

Primeiro, o Ministério da Fazenda explicou que era necessário repor o prêmio. No entanto, uma opinião diferente foi posteriormente expressa. Como resultado, a seguinte posição foi adotada.

Ao realizar antes da entrada em vigor da nova disposição sobre a obrigatoriedade de recomposição do ágio (ou seja, antes de 1º de janeiro de 2009) do ativo imobilizado adquirido em 2008, o pagador não deve incluir seu valor na receita. Esta conclusão é formulada com base no n.º 2, n.º 5 do artigo TC, segundo o qual os atos legislativos sobre impostos e taxas, que fixam novas obrigações ou agravam de qualquer outra forma a situação de uma entidade empresarial, não têm efeito retroativo.

Vale dizer que no caso de venda após 01.01.2009 do imóvel colocado em operação em 1º de janeiro de 2008, o prêmio de depreciação deve serrestaurar.

Aplicação prática

Os pagadores podem aplicar o prêmio independentemente de como a depreciação é calculada.

Se for utilizado o método linear, o custo original do item é reduzido pelo bônus de depreciação. Esse custo é tomado como base para o cálculo da depreciação mensal na contabilidade tributária.

Se uma empresa usa um método não linear, os ativos fixos após o comissionamento são incluídos (pelo seu custo original, reduzido por um prêmio) no grupo apropriado (subgrupo).

Exemplo

Para maior clareza, vamos tomar uma empresa condicional - CJSC "Ivan". Os dados iniciais são os seguintes:

• A depreciação é calculada usando um método não linear.
• Com relação ao OS III-VII gr. 30% de prêmio se aplica.
• Em agosto de 2016, a empresa comprou e colocou em operação equipamentos incluídos no sétimo grupo. O custo inicial do sistema operacional é de 1 milhão de rublos.

Agora vamos calcular o bônus de depreciação. Ao final de 9 meses 2016, o contador do empreendimento levará em consideração o seguinte valor como parte dos custos:

1 milhão de rublos x 30%=300 mil rublos

O restante do custo do equipamento (1 milhão de rublos - 300 mil rublos=700 mil rublos) deve ser incluído no balanço total do Grupo VII a partir de 1º de setembro de 2016

O uso de um prêmio deve ser refletido na política financeira?

Especialistas em impostos e financistas acreditam que se uma empresa usa um "benefício", então deve ser fixado na política contábil. Correspondentea conclusão consta das Cartas do Ministério da Fazenda e do Serviço Federal de Migração.

Os tribunais de arbitragem adotam uma posição diferente. Em particular, eles acreditam que a empresa pode utilizar o bônus de depreciação e esse fato não deve ser fixado na política contábil.

Os advogados, por sua vez, recomendam refletir a decisão sobre a utilização de "benefícios" para evitar conflitos com a Receita Federal.

Consequências da aplicação

O bônus de depreciação não pode ser usado na contabilidade. Na contabilidade tributária, portanto, no mês do início do cálculo dos valores para a depreciação do objeto, uma despesa maior é formada. Existe uma diferença tributável temporária entre as contas. Isso resulta em um DTL (passivo fiscal diferido).

A partir do segundo mês de cálculo dos valores de depreciação, as despesas contábeis tributárias serão menores do que as despesas contábeis. Isso se deve ao fato de que o valor da depreciação mensal será maior, pois o cálculo é feito pelo custo inicial sem levar em consideração o prêmio.

Assim, a partir do segundo mês, a diferença temporária diminuirá e o IT será reembolsado.

Recursos de reflexão

Considere lançamentos com bônus de depreciação. Vamos dar uma empresa condicional LLC "Antey". Os dados iniciais são os seguintes:

• Em março de 2016, a empresa adquiriu e colocou em operação um sistema operacional incluído no Grupo III.
• O custo do objeto é de 1 milhão e 200 mil rublos. (sem IVA).
• Vida útil – 60 meses. (5 anos).
• Despesas e receitas na empresadeterminado pelo regime de competência.
• Na contabilidade tributária, um prêmio de 30% é aplicado aos ativos fixos dos grupos III-VII.
• A depreciação é calculada usando o método linear nos registros fiscais e contábeis.

Em março de 2016, o contador faz os lançamentos:

• db ch. 08 subac. "Aquisição de OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - compra de um ativo fixo é considerada;
• db ch. 01 subconta Cd "Opróprio" sch. 08 subac. "Aquisição de ativos fixos" - 1.200.000 - reflete o comissionamento de ativos fixos.

A contabilização do bônus de depreciação será feita em abril. A contabilidade tributária refletirá o valor de 360 mil rublos. (1 milhão 200 mil rublos x 30%). A depreciação mensal será:

(1 milhão 200 mil rublos - 360 mil rublos) / 60 meses=14 mil rublos/mês

A despesa total em abril na contabilidade tributária será:

360 mil rublos + 14 mil rublos=374 mil rublos

Aparece uma diferença de horário entre as contas. É:

374 mil rublos - 20 mil rublos.=354 mil rublos.

Ela, por sua vez, dá origem a TI:

354 mil rublos x 20%=70 800.

As postagens em abril devem ser as seguintes:

• db ch. 20 cds. 02 - 20 mil rublos - reflete a depreciação do ativo imobilizado;
• db ch. 68 subcontas "Cálculos do imposto de renda" Kd c. 77 - 70 800 rublos - A TI é levada em consideração.

Em maio e meses subsequentes, durante todo o período de operação útil da instalação, a despesa contábil será maior (20 mil rublos > 14 mil rublos). Em outras palavras, haveráreembolso da diferença temporária de 6 mil rublos. Assim, a TI diminui em 1200 rublos. (6 mil rublos x 20%).

A fiação deve ficar assim:

• db ch. 20 cds. 02 - 20 mil rublos - depreciação acumulada em ativos fixos;
• db ch. 77 CDs. 68 subs. "Cálculos para imposto de renda" - 1200 rublos. - é considerado o reembolso parcial do IT.

Dificuldades com recuperação de bônus

Dúvidas dos contadores surgem devido ao fato de que nem no para. 4 9 do parágrafo 258 do artigo TC, nem em outras normas do Capítulo 25 do Código não diz quando é necessário restabelecer o bônus: no período de sua utilização ou implementação do ativo imobilizado.

De acordo com o disposto no sub. 5 do n.º 4.271 do artigo, os recibos sob a forma de montantes da reserva reconstituída e outros rendimentos similares devem ser reflectidos no último dia do período fiscal em que forem efectivamente repostos. O Ministério das Finanças explicou que o bónus de amortização incluído nos custos com base no par. 2 9 pontos do art. 258 Código Tributário estão incluídos na base no período em que o OS foi implementado.

Os contadores também se interessam pelas seguintes questões: a inclusão de um prêmio na receita indica que a empresa realmente perde esse valor e não pode levar em conta 10% ou 30% do preço original do objeto nos custos? O pagador, tendo restituído o prêmio, pode reduzir o produto da venda de fundos no mesmo valor?

O Ministério da Fazenda explicou que uma entidade econômica não tem o direito de recalcular o valor da depreciação do objeto vendido em períodos passados e seu valor residual. NOesta conexão, com base no sub. 1 1 do n.º 268 do artigo TC, os rendimentos da venda deste imóvel só podem ser reduzidos do valor residual.

Assim, o bônus de depreciação, cujo valor é restituído, não se reflete na composição das despesas nem no período de sua recomposição nem posteriormente.

Enquanto isso, segundo vários especialistas, essa posição do Ministério pode ser considerada controversa. Isso se deve ao seguinte.

Não há proibição direta de reinclusão do valor do prêmio nas despesas na legislação. Conforme informado no sub. 1 do n.º 1 do artigo 268.º do Código Tributário, na alienação de objeto depreciável, os rendimentos são reduzidos ao valor residual. É a diferença entre o preço original e o valor da depreciação acumulada durante a operação.

Custo inicial inclui o custo de aquisição, construção, entrega, fabricação, trazendo para uma condição utilizável.

A seguir, você deve consultar o par. 3 9 do parágrafo 258 do artigo do Código Tributário. Salienta que os activos fixos, aos quais foi aplicado o prémio, são incluídos nos grupos pelo seu custo original, menos de 10% ou 30% (para o grupo correspondente). O valor desses juros está incluído nos custos do período fiscal.

Nuances

Deve-se dizer que a redação acima não prevê diretamente uma diminuição do valor do preço inicial do ativo imobilizado. Apenas estipula uma limitação à inclusão de despesas para a posterior depreciação do imóvel.

Além disso, estamos falando depercentagem do preço original imputado aos custos. No momento da venda do objeto, esses valores estão sujeitos a recuperação. Assim, uma empresa, ao vender o ativo imobilizado e incluir o valor do prêmio na receita, pode reduzir o lucro da venda pelo preço residual do objeto, calculado de forma como se o prêmio não tivesse sido aplicado.

Problemas de tempo

Conforme indicado no par. 4.º 9.º do n.º 258 do artigo TC, é necessário repor o prémio de venda de imobilizado antes de decorridos 5 anos a contar da data de comissionamento. Os contadores questionam se é necessário cumprir este requisito para imóveis incluídos nos grupos I-III, se a depreciação for integralmente reembolsada até a data da venda?

Formalmente, a empresa terá que cumprir os requisitos do Código, uma vez que não há restrições nesse sentido.

O Ministério da Fazenda esclareceu que a partir de 2009-01-01 o prêmio deverá ser restituído independentemente de a depreciação ser compensada ou não no momento da implantação do objeto.

Enquanto isso, ao incluir o valor na renda, você pode aumentar o valor residual desse imóvel pelo valor desse prêmio. De acordo com as regras do sub. 1 do n.º 1 do artigo 268.º do Código Tributário, é possível reduzir o lucro da venda. No entanto, as autoridades fiscais podem apresentar reclamações contra a organização em relação a tais transações.

Determinação do preço residual antes do vencimento de 5 anos: um exemplo

Pegue os seguintes dados iniciais:

• O custo inicial do objeto é de 30 mil rublos;
• custos de capex são refletidos no período de comissionamento dos ativos fixos (10%) - 3 mil rublos;
• valor de depreciação até a data de implementação - 7 mil rublos.

O cálculo será o seguinte:

• Custo inicial=30 mil rublos. - 3 mil rublos.=27 mil rublos.
• Preço residual=27 mil rublos - 7 mil rublos=20 mil rublos

No entanto, atendendo ao exposto, com base nas disposições do Código Tributário, o valor residual será mais:

30 mil rublos - 7 mil rublos=23 mil rublos.

Em seguida, suponha que o sistema operacional foi vendido a um preço de 25 mil rublos. Neste caso, a renda do pagador será:

• 25 mil rublos - 20 mil rublos=5 mil rublos (guiado pela posição do Ministério da Fazenda).
• 25 mil rublos - 23 mil rublos=2 mil rublos (tendo em conta o disposto na lei).

Conclusões

O valor residual de um objeto realizável pode, assim, ser calculado como a diferença entre seu preço original (despesas sem dedução de prêmio) e o valor residual (valores de amortização sem prêmio).

É esta abordagem que é recomendada para uso na determinação da renda do pagador com a venda de ativos fixos. Mas neste caso, as reivindicações do IFTS são possíveis.